Как в 2021 году учитывается НДС по рекламным расходам?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как в 2021 году учитывается НДС по рекламным расходам?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Договор будет являться заключенным при перечислении в нем конкретных действий, которые исполнитель обязуется совершить, или же указана определенная деятельность. Стоимость маркетинговых услуг рассмотрим ниже.

НДС на маркетинговые услуги нерезиденту

Если резидентом перечисляются деньги нерезиденту за оказанные услуги, и место реализации оказанных услуг — территория Российской Федерации, то резидент обязан оплатить НДС в бюджет страны одновременно с платежом.

Порядок, по которому определяется место реализации услуг, устанавливает Налоговый кодекс РФ. Подтверждением сделки является договор и акт, удостоверяющие факт оказания услуги. И хотя плательщик НДС — иностранное юрлицо, налоговую базу определяет налоговый агент, которым и считается резидент. То есть у российской организации имеется обязанность исчислить, удержать и уплатить налог в соответствующем размере.

Сумму НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой иностранному партнеру. Контролем за осуществлением платежа по НДС должен заниматься валютный контроль банка. Поручение от налогового агента на перевод денежных средств в пользу нерезидента за услуги по договору не будет принято, если налоговым агентом не представлено в банк также поручение по налогу. Всегда ли такие услуги облагаются НДС?

Однако Россия не всегда является местом реализации услуг. Именно в этом случае у резидента нет обязанности платить НДС в бюджет РФ, но при этом ему нужно предоставить в валютный контроль банка разъяснительное письмо.

Правила исчисления НДС при списании рекламных ТМЦ в расходы

Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.

Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?

Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:

1. объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
2. не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
3. нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Относится ли приоритетная выкладка товаров к маркетинговым услугам?

Итак, мы видим, что одним из случаев, когда место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, является оказание российской организацией иностранному партнеру маркетинговых услуг. Относится ли приоритетная выкладка товаров к таковым?

В экономическом словаре содержится понятие мерчандайзинга: вид деятельности, направленный на продвижение товаров и торговых марок на региональном рынке, используемый крупными предприятиями розничной торговли (супермаркетами, гипермаркетами). Там же указано, что мерчандайзинг является одним из процессов маркетинга, определяющих методику продажи товара в магазине.

В частности, путем мерчандайзинга устанавливаются набор продаваемых в розничном магазине товаров, способы выкладки товаров, рекламные материалы, цены. Выделяется пять основных инструментов мерчандайзинга:

• место размещения и площадь выкладки товаров в рамках продуктовой линейки;
• место размещения и площадь выкладки продуктовой линейки;
• планировка торгового зала;
• спецвыкладки;
• использование рекламных материалов.

На основании изложенного можно сделать вывод, что услуги, оказываемые российской торговой организацией иностранному поставщику по приоритетной выкладке товаров, подпадают под понятие «оказание маркетинговых услуг». А это значит, что на основании пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации маркетинговых услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Стоит также привести мнение чиновников, высказанное в Письме от 29.07.2013 N 03-07-08/30082. По их мнению, услуги по продвижению продукции в розничных сетях (правда, без уточнения, в чем именно заключалось это продвижение) относятся к рекламным услугам. А место реализации таковых, как известно, также определяется по месту нахождения покупателя услуг. Таким образом, в описанной ситуации действует положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Маркетинговые услуги для иностранца не облагаются НДС

Если покупателем маркетинговых услуг у российской организации, выступает иностранная компания, которая не состоит на налоговом учете в России, такие услуги не облагаются НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54428.Финансисты отметили, что на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются только операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Кодекса и предусматривает, что если покупатель маркетинговых услуг ведет деятельность на территории иностранного государства, то РФ не признается местом их реализации. Следовательно маркетинговые услуги, оказываемые иностранной компании, не являются объектом обложения НДС и не облагаются НДС в том числе по 0 ставке.При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК место ведения деятельности покупателя определяется на основе его государственной регистрации, а при ее отсутствии ‒ на основании места, указанного в учредительных документах организации или места нахождения ее постоянного представительства, через которое оказаны услуги.

Консультационные, маркетинговые и информационные услуги для иностранного контрагента НДС не облагаются

Консультационные, маркетинговые услуги и услуги по обработке информации, оказываемые российской организацией иностранной компании, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-07-08/367).

Письмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-07-08/367

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении консультационных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, оказываемых российской организацией на основании договора с иностранной организацией, а также учета расходов по данному договору в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Так, на основании пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 данной статьи Кодекса местом реализации консультационных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации является место деятельности организации, приобретающей такие услуги.

Таким образом, местом реализации указанных услуг, оказываемых российской организацией на основании договора с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Что касается учета расходов на оказание вышеуказанных услуг для целей налогообложения прибыли организаций, то в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 264 Кодекса установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Перечень данных расходов является открытым и на основании пп. 15 и 27 п. 1 ст. 264 Кодекса включает в себя расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, а также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, расходы по договору на оказание консультационных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия положениям ст. 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

На чьей стороне мяч по налогу на рекламу в интернете

А вот по рекламным услугам, услугам предоставления места и времени для рекламы в сети Интернет, предусмотрена обязанность белоруской стороны уплачивать налог на доходы иностранного субъекта хозяйствования.

Наглядно можно рассмотреть НДС по импорте услуг можно на примере интернет — рекламы. Основные компании интернет-рекламы:

1. Так называемый «налог на Гугл». Google, Facebook — американские компании не имеющие представительств в РБ. При заказе рекламных услуг в данных компаниях белорусские организации и ИП, обязаны уплатить НДС и соответсвенно представить ЭСЧФ, вне зависимости от того являются ли они плательщиками НДС или нет.
2. Яндекс — швейцарская компания, в РБ компания зарегистрировала дочернюю структуру ООО “Яндекс Реклама”. Все расчёты за рекламу осуществляются через дочку Яндекса в Белруси. на которую и возлагается уплата НДС.
3. Российские социальные сети ВКонтакте и Одноклассники не имеют представительства в РБ. Так как Россия и Беларусь входят Евразийский экономический союз, отношения регулируются Протоколом о порядке взыскания косвенных налогов, согласно которому по рекламным услугам НДС платит белорусская сторона.

Место осуществление услуг=нахождению покупателя

Немаловажное значение имеет критерий местоположения покупателя. Если последний:

• зарегистрирован в соответствии с российским корпоративным законодательством, или
• ведет деятельность как филиал или постоянное представительство, при этом в учредительных документах указано наличие места управления, место жительства физлица в России,

тогда услуги также считаются оказанными в РФ и с них необходимо удержать НДС.

Данное требование касается следующих услуг, покупателем которых является российская компания или филиал/постоянное представительство:

• сделки, связанные с интеллектуальной собственностью;

• разработка программного обеспечения;
• консультационные, рекламные, бухгалтерские, инженерно-консультационные, сбор и обработка информации;
• рекрутинг;
• сдача недвижимости в аренду;
• агентские услуги;
• сделки экологического характера (передача прав на сокращение выбросов).

Применение освобождения от НДС при продаже сайта

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

В соответствии с нормами пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

При этом от обложения НДС освобождены операции по реализации на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее — Единый реестр), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (абз. 1 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, осуществляемые после 1 января 2021 г. операции по передаче прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Единый реестр, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке НДС в размере 20%, даже если договор имеет длящийся характер и был заключен до этой даты с переходом на 2021 г. и последующие годы (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2020 N 03-07-08/76516, от 20.11.2020 N 03-07-08/101332).

Отказ от использования такого освобождения от уплаты НДС не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Однако освобождение от НДС не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск потенциальных покупателей (продавцов) и (или) заключать сделки (абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

На основании изложенного операции по продаже сайта облагаются НДС, если передаваемые при продаже сайта права состоят в возможности распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск потенциальных покупателей (продавцов) и (или) заключать сделки.

В то же время отметим, что данное освобождение применяется независимо от вида договора, в том числе и по сублицензионному договору, которым оформлена передача прав (Письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, пример N 6 Приложения к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669). Таким образом, освобождение от НДС не применяется в отношении операций по передаче исключительных прав на программу (базу данных) или оказанию услуг по предоставлению прав на использование программы (базы данных), если в Едином реестре отсутствуют сведения об указанных программах (базах данных).

Следует учитывать, что в силу данной нормы НК РФ, как указано выше, не подлежат обложению (освобождены от налогообложения) дополнительные функциональные возможности к программам для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр, а также обновление к ним.

В качестве примеров дополнительных функциональных возможностей Минфином России приведено несколько типовых ситуаций по передаче прав по лицензионному договору, по которой налогоплательщик вправе применить освобождение от НДС, если программа включена в Единый реестр (примеры N N 2, 3, 4, 5 Приложения к Письму от 18.12.2020 N 03-07-07/111669):

• программа обеспечивает широкие функциональные возможности обеспечения электронного документооборота, в частности создание, изменение, хранение, передачу, обмен, согласования, в том числе между различными субъектами, поиск документов, а также обеспечивает клиентам возможность обмениваться с контрагентами договорными документами, подписанными квалифицированной электронной подписью;
• функциональные возможности программы позволяют управлять отношениями с клиентами (CRM), автоматизировать процессы их обслуживания, сбора данных, планирования, проведения маркетинговых кампаний, программ лояльности и анализ их результатов, возможности рассылать сообщения через электронную почту и сервисы обмена электронными сообщениями. При этом в рассматриваемом случае применяется освобождение при распространении любой информации, в том числе при распространении лицензиаром рекламной информации, например, при рассылке по собственной базе клиентов сообщения об акциях и скидках установленное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ ограничение по применению данного освобождения не применяется;
• возможности программы позволяют проводить анализ и проверку контрагентов на основании информации из широкого круга источников (ЕГРЮЛ, информационные базы судов, Росстата, данные торговых площадок и т.д.);
• программное обеспечение предназначено для организации процесса создания, редактирования и управления сайтом (CMS), когда лицензиат с помощью данного программного обеспечения получает возможность конструировать сайт в сети Интернет. В этом случае освобождение применяется и в случае размещения на сайте, созданном с помощью программы, рекламной информации или предложения о реализации товаров.

Вместе с тем Минфином России указано, что операторы электронных торговых или рекламно-торговых площадок не вправе воспользоваться освобождением от НДС, если ими заключены лицензионные договоры о предоставлении прав на использование программ для ЭВМ, баз данных, с помощью которых клиенты получают доступ на ресурсы площадки, участвуют в торгово-закупочных процедурах в электронной форме, размещают рекламу и (или) предложения о продаже товаров, работ, услуг для заранее не определенного круга пользователей площадки (пример N 1 Приложения к Письму от 18.12.2020 N 03-07-07/111669).

Кроме того, в отношении освобождения от НДС обновлений программ для ЭВМ и баз данных отметим следующее (абз. 1 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Переработка произведения предполагает создание нового (производного) произведения на основе уже существующего (п. 87 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10 «О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Определение налоговой базы и суммы налога

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 20% в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). В случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ, сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Если налог в договоре не выделен, то считается, что по умолчанию он включен в цену договора. То есть если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, необходимо исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом, установленным п. 4 ст. 164 НК РФ. Поэтому из данной цены продавец самостоятельно на основании п. 4 ст. 164 НК РФ определяет расчетным методом сумму НДС по ставке 20/120. Исключением является случай обязательного применения полной ставки в размере 20% от договорной стоимости, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», Письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).

В связи с этим с учетом изложенного исчисление НДС по операциям передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности, не подлежащие освобождению в силу положений пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, должно быть произведено продавцом расчетным методом с применением ставки 20/120, если из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, не следует, что налог не учтен в цене договора. При наличии обстоятельств, указывающих на то, что указанная в договоре цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, необоснованно. В этих условиях сумма НДС должна быть определена от стоимости облагаемых услуг по полной ставке в размере 20%, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Кроме того, следует учитывать отдельные судебные решения, согласно которым п. 4 ст. 164 НК РФ, устанавливающий перечень случаев применения расчетной ставки, не предусматривает такого основания для ее применения, как обложение налогом выручки (ранее не включенной в объект налогообложения) в связи с неправомерным использованием налоговой льготы (Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2012 по делу N А40-133513/10-129-398).

В связи с этим при реализации услуг с применением освобождения от обложения НДС и формировании цены договора без НДС налог начисляется в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 20% (Письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).

Исчисление НДС при оказании рекламных услуг иностранной компании

Некоторым компаниям может быть невыгодно пользоваться освобождением от НДС при осуществлении операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ (отказ от освобождения НДС для хозопераций из пп. 1 и 2 данной статьи невозможен). Специально для них предусмотрена возможность отказа от такого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подробнее см.: «Как отказаться от освобождения от НДС».

Можно написать отказ от освобождения от НДС как по одной операции, так и по нескольким, предусмотренным разными подпунктами или в рамках одного из них. При этом запрашиваемый период должен быть не меньше года.

Отказаться от своего права применять освобождение в налогообложении можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС РФ от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Пример такого заявления см. в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Отказ от льготы дает право на применение вычета входного НДС.

См., например, «Можно применить вычет НДС при раздаче рекламных материалов стоимостью до 100 рублей».

Итак, исчерпывающий перечень хозяйственных операций, которые освобождены от НДС, содержится в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ. Использовать право на освобождение от налогообложения, в соответствии с этой статьей, могут все налогоплательщики, у которых есть необходимые разрешительные документы. При этом лицензия обязательна лишь при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию.

Существуют ограничения при выполнении посреднической деятельности: в большинстве случаев посредники лишены права воспользоваться освобождением от НДС (подробнее сказано в п. 7 ст. 149 НК РФ).

В случае если налогоплательщик посчитает, что ему невыгодно пользоваться освобождением от НДС (например, когда принятый к вычету НДС превышает размер уплачиваемого налога), он может отказаться от своего права на срок более года на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.

• Нормативные документы, регулирующие определение места реализации услуг
• Как определить место реализации услуг?
  • Общее правило по определению места реализации услуг (работ)
• Блок-схема Определение места реализации услуг
  • Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (исключение N 1)
  • Работы, услуги, связанные с движимым имуществом (исключение N 2)
  • Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (исключение N 3)
  • Место деятельности покупателя услуг (исключение N 4)
  • Место нахождения пункта отправления и назначения (исключение N 5)
  • Место деятельности Поставщика услуг (общее правило)

Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.

Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?

Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:

1. объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
2. не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
3. нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Если компания передает рекламный материал, который не считается товаром, НДС не начисляется вне зависимости от его стоимости. Можно ли к таким материалам применить НДС к вычету?

Минфин высказал позицию, что этого делать нельзя (Письмо от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489). В такой ситуации не исполняется условие по вычету о том, что он возможен только при использовании товаров в операциях, которые облагаются НДС. Ведомство считает, что если при передаче таких материалов не появляется объект обложения НДС, то и вычет по ним применять нельзя.

Но Верховный суд придерживается противоположной точки зрения (Определение от 13.12.2019 г. № 301-ЭС19-14789). А потому применение вычета входного НДС по этим рекламным материалам правомерно. Но нужно учесть, что налоговые инспекторы при проверке могут попытаться признать такое действие незаконным. И вполне возможно, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

При решении вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика обязанности исчислять НДС следует учитывать покупную стоимость товаров для рекламы.

При уплате не больше 100 руб. за единицу товаров их передача в целях рекламы освобождается от обложения НДС. Однако в этом случае не получится принять к учету сумму вычета по налогу, учтенному в покупной стоимости. Данный НДС учитывается в стоимости товаров и относится на уменьшаемые расходы вместе со списываемой стоимостью (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 17.10.2016 г. № 03-03-06/2/60252).

А какую стоимость учитывать при сравнении со 100 рублями — с НДС или без НДС? Об этом Минфин указал в этом же Письме № 03-03-06/2/60252 — стоимость не должна превышать 100 руб. вместе с НДС. Например, купили ручки для рекламы за 108 руб./шт. (в т.ч. НДС 18 руб.). При их раздаче нужно начислить НДС, поскольку ее покупная стоимость с учетом НДС больше 100 руб.

Если у фирмы проводится операция, которая не подлежит обложению НДС, обязательно нужно вести раздельный учет входного НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Это связано с тем, что входной НДС, предъявленный в стоимости приобретенных товаров для рекламы, следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости.

Однако есть не только прямые, но и косвенные расходы. Часть из них приходится и на операции, которые не облагаются НДС (передача материалов по рекламе). В этом случае входной НДС нужно распределять. Но если доля расходов по таким необлагаемым операциям в общем объеме расходов не больше 5%, то компания может не заниматься распределением. Но все же целесообразно каждый год подготавливать соответствующий расчет, в котором будет видно, что доля расходов не превышает 5%.

Данное освобождение имеет некоторые сложности. Налогоплательщик вправе отказаться от использования этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.02.2016 г. № 03-07-07/10954). Чтобы отказаться, нужно направить в ИФНС соответствующее заявление.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Получить бесплатный доступ на 14 дней

Экспорт услуг как вид деятельности описывается в федеральном законе 164-ФЗ от 8 декабря 2003 года. Это деятельность, включающая в себя производство, распределение, маркетинг и доставку услуг.

В каких ситуациях можно говорить про экспорт услуг? Статья 33 этого же закона гласит, что услуга считается экспортированной, если она оказывается на территории иностранного государства или на территории РФ иностранному заказчику. При этом исполнитель услуг может оказывать их на территории иностранного государства через собственное коммерческое представительство или через уполномоченных лиц.

Получается, мы можем говорить про экспорт услуг, если они оказываются за пределами РФ или контрагентом выступает нерезидент.

Факт оказания услуги и место ее оказания регламентируется контрактом и другими необходимыми документами: актом сдачи-приемки работ, счетом-фактурой, справками, спецификациями к контракту и т.д.

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Получить бесплатный доступ на 14 дней

Отдельно стоит сказать про оказание услуг для покупателей из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении). В данном случае порядок внешнеторговой деятельности регулируется Договором о ЕАЭС, в котором регламентировано место реализации услуг. Если место реализации — одна из этих стран, то налог будет взыматься в соответствии с ее законодательством. Тут действует общее правило: НДС уплачивает импортер товаров и услуг.

Итак, для компании, которая находится на упрощенной системе налогообложения, при экспорте услуг льготы по освобождению от уплаты НДС сохраняются, и дополнительно ничего платить не нужно. Налоговые обязательства возникают у покупателей услуг.

Ведите учет экспортных услуг и внутренних операций в сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одно сервисе. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Попробовать бесплатно

Консультационные услуги, называемые также консалтинговыми, заключаются в предоставлении значимой для заказчика, полезной информации устно или письменно.

К ним можно отнести консультации по вопросам:

• установки и использования ПО;
• коммерческой деятельности и управления;
• юриспруденции и применения правовых норм;
• разработки методики бухгалтерского учета, учета производственных затрат, использования бюджета;
• налоговое консультирование;
• консультации в области архитектуры, строительства и пр.

Консультации могут оказываться в устной и письменной форме, а также в виде совершения определенных действий (например, в области права). Письменная форма предполагает обоснованные письменные рекомендации, заключения специалистов. Консультации могут быть разовыми и в форме абонентского обслуживания, индивидуальными и групповыми. Основой служит, как правило, договор возмездного оказания услуг или договор поручения. Может иметь место разовое устное оказание услуг. Тогда они документируются на основе выставленных исполнителем документов, в частности счета-фактуры.

Любой вариант консультаций в общем случае облагается НДС по ставке 20%, поскольку имеет место реализация услуг (НК РФ, ст. 146 п. 1).

Агентства по оказанию маркетинговых услуг

Фирмы-специалисты по организации товародвижения

Торговые посредники

Маркетинговые посредники

Маркетинговые посредники― этофирмы, помогающие компании в продвижении, сбыте и распространении ее товаров среди клиентуры. К ним относятся торговые посредники, фирмы-специалисты по организации товародвижения, агентства по оказанию маркетинговых услуг и кредитно-финансовые учреждения.

Торговые посредники ― это деловые фирмы, помогающие компании подыскивать клиентов и/или непосредственно продавать им ее товары. Торговые посредники могут обеспечить удобства места, времени и про­цедуры приобретения товара заказчикам с меньшими издержками.

Однако выбор торговых посредников и организация работы с ними― задача непростая. Сегодня производитель уже имеет дело не с множеством независимых мелких посредников, а с крупными и постоянно растущими посредническими организациями. Чтобы завоевать своему товару «место на магазинной полке», производителям приходится прилагать немало усилий. И кроме того, к выбору торговых посредников нужно подходить очень осмотрительно в том смысле, что, задействовав одни каналы товародвижения, можно лишиться возможности пользоваться другими.

Фирмы-специалисты по организации товародвижения помогают компании создавать запасы своих изделий и продвигать их от места производства до места назначения. Склады ― это предприятия, обеспечивающие накопление и сохранность товаров на пути к их очередному месту назначения. В число транспортных фирм входят железные дороги, организации автотранспортных перевозок, авиалинии, грузовой водный транспорт и прочие грузообработчики, перемещающие товары из одного места в другое. Фирме нужно выбрать самые экономичные методы отгрузки, сба­лансировав такие факторы, как стоимость, объем и скорость поста­вок, а также сохранность грузов.

Агентства по оказанию маркетинговых услуг ― фирмы маркетинго­вых исследований, рекламные агентства, организации средств рекламы и консультационные фирмы по маркетингу ― помогают компании точнее нацеливать и продвигать ее товары на подходящие для них рынки. Компания должна решить, будет ли она пользо­ваться услугами этих организаций или выполнит все необходимые работы самостоятельно. Необхо­димо периодически проводить оценку деятельности этих фирм, продумывая варианты замены тех, чья работа больше не удовлет­воряет компанию.

Кредитно-финансовые учреждения

К числу кредитно-финансовых учреждений относятся банки, кредитные компа­нии, страховые компании и прочие организации, помогающие фирме финансировать сделки и/или страховать себя от риска в связи с покупкой или продажей товаров. Большинство компаний и клиентов не могут обойтись без помощи кредитно-финансовых учреждений при финансировании своих сделок. Серьезное влияние на эффективность маркетинговой деятельности компании могут оказать повышение стоимости кредита и/или сокращение возмож­ностей кредитования. С учетом этого компании необходимо наладить прочные связи с наиболее важными для нее кредитно-финансовыми учреждениями.

Е.В. Орлова,
начальник департамента аудита
ООО «Компания ПремиумКонсалт»

Определения маркетинга

В современной литературе существует огромное количество определений маркетинга. Приведём некоторые из них:

Маркетинг — вид человеческой деятельности, направленной на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена.

— Филип Котлер «Основы маркетинга» Краткий курс.: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2007. — 656 с.

Маркетинг — это социальный процесс, направленный на удовлетворение потребностей и желаний людей и организаций путём обеспечения свободного конкурентного обмена товарами и услугами, представляющими ценность для покупателя и т. п.

— Ламбен Жан-Жак «Стратегический маркетинг. Европейская перспектива» — СПб.: Наука, 1996 . — 589 с.

Маркетинг согласно его широкому пониманию — это социально-управленческий процесс, посредством которого индивидуумы и группы людей путём создания продуктов и их обмена получают то, в чём они нуждаются.

— Голубков Е. П. «Маркетинговые исследования: теория, методология и практика». — М.: Издательство «Финпресс», 2005. — 464 (339)с.

С юридической точки зрения, маркетинг — это управление рынком со стороны поставщиков и заказчиков товарной продукции (в том числе потенциальных поставщиков и заказчиков) в части возмездных переуступок прав собственности на неё.

— проф., д.э.н. О. Н. Дмитриев

Маркетинг — это процесс планирования и воплощения замысла, ценообразование, продвижение и реализация идей, товаров и услуг посредством обмена, удовлетворяющего цели отдельных лиц и организаций.

— Американская ассоциация маркетинга (AMA)

Маркетинг — это рыночная философия, стратегия и тактика мышления и действия субъектов рыночных отношений: не только производителей и посредников в коммерческой деятельности, но и потребителей, а также поставщиков, практических экономистов, учёных, целых организаций, вплоть до правительственных органов

— А. П. Панкрухин «Маркетинг»: Учеб. для студентов, обучающихся по специальности 061500 «Маркетинг»/ Гильдия маркетологов. — 3-е изд. — М.: Омега-Л, 2005. — 656 с.

Консультационные услуги, облагаемые НДС

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаётся реализация услуг на территории Российской Федерации, в том числе оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации. В соответствии со ст.164 НК РФ данный вид деятельности подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.

Консультационные услуги подлежат исчислению и уплате НДС в случае, если покупатель услуг ведёт свою деятельность на территории Российской Федерации (ст. 148 НК РФ).

Пример 1. ООО «АБВ» приобрело консультационные услуги на сумму 29000 рублей у компании «АВС», расположенной на территории Австрии. В Российской Федерации нет ни филиала, ни представительства иностранной компании. В данном случае, учитывая факт деятельности ООО «АБВ» на территории Российской Федерации, компания «АВС» обязана произвести уплату НДС в бюджет Российской Федерации, но роль налогового агента по уплате налога возьмёт на себя российская организация, в обязанность которой войдёт исчисление и уплата НДС.

Однако, понятие экономической целесообразности, так же, как и термин «маркетинг», не нашло своего определения в налоговом законодательстве.

В результате складывается ситуация, когда у налоговых инспекторов свой взгляд и понимание на то, что же такое экономическая целесообразность расходов, а у проверяемых ими компаний другое понимание этого определения.

В свою очередь, так как в соответствии с гражданским законодательством, налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность «на свой страх и риск», был сделан вывод от том, что предприниматель вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность понесенных им расходов.

Следовательно, компания может решить самостоятельно, какие именно расходы ей нужно осуществить в ходе своей предпринимательской деятельности, чтобы эта деятельность приносила доходы.

Также был сделан акцент на том, что нормы Налогового Кодекса не содержат положений, позволяющих налоговым органам оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Анализируя сказанное выше, мы можем сделать вывод, что компания, которая осуществляет предпринимательскую деятельность, ставит перед собой основной целью получение дохода от этой деятельности.

Соответственно, руководство должно следить, что бы расходы на маркетинг были направлены на получение дохода и соотносились с характером деятельности компании.

Хотим обратить внимание на тот факт, что для признания расходов в налоговом учете изначально необходимо, что бы расходы были направлены именно на получение дохода.

Однако, даже если в результате деятельности компания в какой-то момент и понесла убыток, т. к. расходы превысили полученные доходы, это не будет являться основанием ставить под сомнение экономическую целесообразность расходов на маркетинг и исключать данные расходы из принимаемых для целей налогового учета.

В этом помогут следующие документы:

— утвержденная маркетинговая политика, определяющая стратегию развития компании;

— запросы должностных лиц (например, отдела продаж или маркетингового отдела) о необходимости проведения маркетинговых мероприятий;

— решение руководства компании о необходимости развития новых видов деятельности компаний, открытие для себя новых рынков сбыта, выпуск новых видов товаров (работ, услуг);

— отчет должностного лица о возможных перспективах применения результатов исследований. Из данного документа должно прямо следовать, что результат оказания маркетинговых услуг планируется использовать в деятельности компании;

— распоряжение руководства компании о необходимости проведения маркетинговых мероприятий, основанные на перечисленных выше документах.

У заказчика. Расходы заказчика на маркетинг и мерчандайзинг являются расходами на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). В соответствии с п. 7 П(С)БУ 16 такие расходы признаются в периоде их осуществления и учитываются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» в корреспонденции с такими счетами и субсчетами:

• 20, 22, 131, 65, 66 – если услуги оказываются работниками предприятия-заказчика;
• 631, 685 – если услуги приобретаются у исполнителя-резидента;
• 632 – если исполнителем услуг является нерезидент.

На заметку: согласно Письму № 5590 поощрительные выплаты (бонусы, премии) дистрибьюторам и другим покупателям в целях учета также относятся к оплате маркетинговых услуг.

Похожие записи:

• Улучшение жилищных условий населения муниципального образования город нягань на 2024-2025 годы
• Как получить субсидию на оплату ЖКХ
• Пять ошибок. Как не прогадать при страховании жизни для ипотеки