Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти на ФСБУ 6/2020 и не наделать ошибок: пошаговая инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.
Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.
Как провести расчёт величины обесценения основных средств
Согласно ФСБУ 6/2020, все основные средства следует тестировать на обесценение. Обесценение актива — это превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость — использование или продажа) от использования такого актива.
Обесценение:
- регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», ФСБУ 6 методологию не регламентирует;
- обязательно в отличие от оценки активов по переоцененной стоимости;
- обесценение, как и переоценка, изменяет балансовую стоимость актива, а, следовательно, и размер налога на имущество.
Ликвидационная стоимость ОС
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.
П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:
1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.
Сведения о показателях отчетности по сегментам
С 2022 года ввели новые федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора: среди них — сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам. Его применяют учреждения, которые формируют консолидированную отчетность. ФСБУ определяет порядок раскрытия сведений о показателях отчетности по сегментам в составе годовой консолидированной отчетности. Такие отчеты формируют, в том числе, и главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), которые осуществляют функции и полномочия учредителя для бюджетных и автономных учреждений. Кроме того, консолидированную отчетность формируют финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
Федеральный стандарт выделяет три сегмента. Покажем их в таблице.
| Сегмент | Организации госсектора |
|---|---|
| Бюджетные единицы |
К ним относятся:
|
| Бюджетные и автономные учреждения | К ним относятся федеральные, региональные, муниципальные бюджетные и автономные учреждения |
| Внебюджетные государственные единицы |
К ним относятся:
|
Финансовые инструменты
Новые стандарты затрагивают финансовые инструменты бюджетных учреждений. Под финансовым инструментом понимают договор, в результате заключения которого у одной стороны появляется актив, а у другой — финансовое обязательство перед другой стороной или увеличиваются чистые активы. ФСБУ определяет порядок учета:
- денежных средств;
- дебиторской задолженности;
- долговых требований;
- активов до погашения (деньги на депозитах от трех месяцев, долговые ценные бумаги);
- активов для перепродажи (акции, облигации, векселя);
- активов для получения доходов от участия (акции с целью владения, доли в уставных капиталах, участие в учреждениях).
В учете основных средств в учреждениях госсектора изменится группировка объектов ОС: теперь нежилые помещения, здания и сооружения объединят в одну группу, а для многолетних насаждений создали отдельную категорию. Библиотечный фонд учреждения теперь не выделяется в отдельную группу.
ФСБУ ввел абсолютно новое понятие «инвестиционная недвижимость» для недвижимых объектов учреждения, которые сдаются в аренду или увеличивают стоимость остального имущества. Такая недвижимость не используется учреждением для выполнения основных видов деятельности.
С 2018 года основные средства разрешено учитывать комплексно. Например, объединить офисную технику в один объект. Аналогичным образом объединяют офисную мебель (стол, шкаф, кресло) или другие объекты.
Изменены границы стоимости объектов основных средств. Теперь к малоценным будут относиться все объекты стоимостью менее 10 000 рублей. Их следует учитывать на забалансовом счете.
100% амортизация теперь начисляется на ОС стоимостью до 100 000 рублей, как и в налоговом учете. Библиотечный фонд стоимостью до 100 000 рублей учитывается аналогичным образом.
Перерасчет амортизации по разным стоимостным категориям ОС
Федеральным стандартом № 257 изменены стоимостные показатели по нормам амортизации:
- До 10 000 руб. (включительно), кроме библиотечного фонда – амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию ОС списывается с балансового учета и одновременно отражается на забалансовом счете 21.00.
- От 10 000 до 100 000 руб. (включительно) – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию.
- Свыше 100 000 руб. – амортизация начисляется ежемесячно по нормам, следует определить метод начисления амортизации.
- До 100 000 руб. (включительно) по объектам библиотечного фонда – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости в момент включения имущества в библиотечный фонд.
В соответствие с изменением стоимости ОС по малоценному имуществу, стоимость которого до 10 000 руб. (включительно), амортизация с нового года не начисляется. Такое имущество учреждение вправе сразу списывать с баланса на забаланс. Ранее предел был 3000 руб.
Послабления для малых предприятий
Организации, которые применяют упрощённый учёт, имеют право на ряд послаблений и упрощений (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). Вот основные из них:
- можно определять величину капвложений (т.е. по сути стоимость основных средств) только в суммах, подлежащих уплате поставщику (подрядчику). В этом случае иные расходы, связанные с осуществлением капвложений, относятся на финансовый результат текущего периода;
- не учитывать скидки, премии и т.п., то есть отражать в составе капвложений суммы, предусмотренные соответствующими договорами;
- не дисконтировать затраты, осуществлённые с продолжительной отсрочкой (рассрочкой);
- при оплате капвложений неденежными средствами оценивать их по балансовой стоимости переданных имущества, работ, услуг, без определения справедливой стоимости (однако в случае безвозмездного получения активов определять их справедливую стоимость все равно обязательно);
- не отражать изменение оценочного обязательства, включённого в стоимость ОС, как изменение первоначальной стоимости ОС. Отметим, что организации, применяющие упрощённый учёт, чаще всего в принципе не признают оценочные обязательства в силу п. 3 ПБУ 8/2010, и это снимает вопрос об их изменении;
- не проверять основные средства и капвложения на обесценение;
- не раскрывать значительную часть информации в бухотчётности.
В отношении каждого из послаблений организация может принять самостоятельное решение. Например, можно отказаться от проверки ОС и капвложений на обесценение и от формирования оценочных обязательств, но при этом формировать «полноценную» первоначальную стоимость основных средств, чтобы она соответствовала первоначальной стоимости ОС в налоговом учете.
Основные средства: понятие и критерии принятия к учету
Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое используется в производстве и хозяйственной деятельности компании в течение долгого временного периода (больше 1 года). Причем, оно должно использоваться исключительно для нужд компании (то есть приобретаться не для перепродажи), приносить прибыль и не перерабатываться как сырье или материалы (ОС должны сохранять свою натуральную форму). Иными словами, основные средства – это вся недвижимость, транспорт, оборудование, офисная техника. Также к основным средствам относят дороги, электросети, иные коммуникационные объекты, животных, многолетние растения и многое другое.
ОС можно использовать в производстве, сдавать в аренду, однако право собственности на них не должно передаваться. Объекты ОС подлежат износу в процессе использования, при этом величина износа (сумма амортизации) ежемесячно относится на расходы компании и включается в себестоимость произведенных работ/услуг.
Уточнен ряд иных правил
ФСБУ 6/2020 также уточнил ряд правил бухгалтерского учета основных средств:
| ЧТО УТОЧНЕНО | ПОЯСНЕНИЕ |
| Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа оценки ОС – т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды | Ранее – не предусматривалось |
| Изменен порядок отражения изменений величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, учтенной в первоначальной стоимости этого объекта | Изменение такой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта. При этом, если объект учитывают по переоцененной стоимости, то накопленную по нему дооценку (при наличии) корректируют на сумму изменения его первоначальной стоимости. Величину такой корректировки включают в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток. Ранее – изменение величины оценочного обязательства относилось на финансовый результат периода и не изменяло первоначальную стоимость и результат дооценки. |
| Перечень случаев выбытия объектов ОС и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем дополнен | Это следующие случаи:
Ранее – не формулировались |
Основные средства, полученные по договору аренды или имущественного найма
1 действие. Разберем основные средства, полученные по договору аренды или имущественного найма, где арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Рассмотрим на примере учета у арендатора.
Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации.
Недвижимым имуществом признаются: земельные участки, участки недр и прочее, связанное с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба невозможно.
- Получение основного средства арендатором оформляется документом «Операция».
- Отражение расходов по аренде документом «Поступление (акт, накладная)».
- Уплата арендных платежей фиксируется документом «Списания с расчетного счета».
- Возврат основного средства арендодателю оформляется документом «Операция».
Признание, оценка и иные изменения
1. Появились обновленные либо ранее отсутствующие определения:
- балансовая стоимость (первоначальная стоимость с учетом амортизации и обесценения);
- группа ОС (объекты, имеющие признаки похожего характера применения);
- инвестиционная недвижимость (предназначенная для возмездной сдачи во временное пользование и / или формирования дохода от прироста ее стоимости);
- ликвидационная стоимость (возможные поступления от выбытия ОС за минусом возможных затрат на демонтаж, утилизацию и пр.);
- элементы амортизации;
- переоцененная стоимость (справедливая стоимость, определяемая ежегодно);
- обесценение (снижение балансовой стоимости ОС до его возмещаемой стоимости).
2. Откорректированы признаки, по которым актив относят к ОС:
- теперь нет условия, что актив не должен быть предназначен для продажи;
- добавлено новое: к ОС относят имущество, используемое при охране окружающей среды;
- определено, что в случае утраты активом признаков ОС, его необходимо переквалифицировать в другой актив.
3. Отсутствие минимальной стоимости для признания объекта ОС.
При отнесении актива к ОС не зафиксирован законодательно лимит цены объектов (ранее составлял сорок тысяч рублей). Организация правомочна самостоятельно определять его. Если у актива присутствуют признаки ОС, но стоимость ниже лимита – он признается расходом текущего периода. Изменение активов необходимо контролировать.
4. Скорректированы показатели самостоятельности:
- объект считается таковым, если срок и стоимость его полезного применения значительно отличаются от таковых при его использовании в целом;
- значительные траты на техобслуживание и ремонт ОС при частоте их осуществления более 12 месяцев также фиксируются как самостоятельные объекты.
5. Введено новое требование – распределять объекты на виды и группы:
- указаны виды ОС;
- объекты, используемые схожим образом, объединяют в группы, для которых устанавливается единый метод оценки.
6. Изменился расчет амортизации:
- начисление происходит с даты признания (сейчас – с момента учета);
- исключена из амортизации переоцениваемая инвестиционная недвижимость;
- НКО должны начислять амортизацию на объекты ОС на общих основаниях (в отличие от сегодняшних требований).
7. Уменьшено количество методов амортизации; оставлены:
- линейный;
- уменьшаемого остатка (при выборе этого метода организация может определять формулу расчета автономно);
- соразмерно объему продукции.
Независимо от того, какой способ использует организация, стоимость ОС на момент завершения его применения должна составлять размер ликвидационной стоимости.
8. Введена обязательная ежегодная поверка элементов амортизации ОС:
- срока полезного использования;
- ликвидационной стоимости;
- способа амортизации.
Организации вправе изменять эти элементы, отразив результат в рамках оценочных значений, перспективно.
9. Откорректирована база по начислению амортизации.
Ранее это была первоначальная стоимость, теперь – первоначальная стоимость за минусом ликвидационной.
10. Введены новые условия для завершения амортизации.
Текущие правила устанавливают, что амортизация приостанавливается, когда объект консервируют больше 3-х месяцев или его восстановление занимает свыше 12 месяцев, но по-новому ее в этих случаях не нужно приостанавливать. Исключение, если ликвидационная стоимость объекта выше или равной балансовой.
11. Добавлены новые критерии изменения (как увеличения, так и уменьшения) начальной оценки ОС. Ее можно изменять:
- на размер капитальных вложений;
- на величину обязательства по будущим работам, расходы по которым относятся к ОС, например, демонтажу.
12. Трансформированы нормы переоценки ОС:
- приняты два способа: в центре первого – первоначальная, а второго – переоцененная стоимость;
- право переоценки дано как коммерческим организациям, так и некоммерческим;
- стоимость объекта при переоценке должна быть равной справедливой стоимости объекта или незначительно превышать ее;
- частота процедуры зависит от частоты изменения справедливой стоимости ОС, может быть как ежегодной, так и чаще, и реже раза в год;
- дооценка входит в общий экономический результат отдельной строкой. Уценка проходит как расход в прибыли или убытке учетной фазы
- введены особые правила переоценки по инвестиционной недвижимости: ее проводят на конкретную отчетную дату, итоговую разницу включают в доходы или расходы отчетного периода.
13. Закреплена обязательная проверка ОС на их обесценение и порядок отражения ее результатов.
14. Уточнены нюансы списания ОС:
- при списании из-за обесценения амортизация вычитается из их первоначальной стоимости;
- стоимость демонтажа, утилизации объекта и восстановления окружающей среды относят к затратам текущего периода, если ранее по ним не было признано оценочное обязательство.
Мыши — что это, материал или ОС
В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией (ст.257 НК РФ). При этом основные средства, относимые к амортизируемому имуществу, должны удовлетворять условиям ст.256 Налогового кодекса, которые аналогичны требованиям п.п.4 и 18 ПБУ 6/01. Заметим, что и в классификаторе основных фондов (ОКОФ), который является основой для классификации ОС в налоговом учете, отдельно выделены устройства для обработки информации (процессоры, устройства операционные — коды 1420263), устройства отображения информации (код 14 3020350) и ввода-вывода информации (код 14 3020360). Таким образом, в соответствии с ОКОФ подобные устройства могут учитываться по отдельности. Следовательно, и в налоговом учете устройства (клавиатуру, системный блок, монитор) необходимо учитывать как отдельные объекты с учетом стоимостного ограничения (п.1 ст.256 НК РФ). Если стоимость приобретенного предмета менее 10 тыс. руб., то расходы на его приобретение в налоговом учете списываются в полной сумме в составе материальных расходов (п.1.3 ст.254 НК РФ).
Интересно почитать: Снятие с налогового учета автомобиля при продаже
Фирма может приобрести комплектующие для системного блока, а потом собрать его (третий вариант). В этом случае ее ждут сюрпризы. На практике налоговики утверждают, что сборка компьютера приравнивается к монтажным работам, выполняемым собственными силами. Соответственно по этим работам необходимо будет начислить и уплатить НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Для этого фирме нужно будет сформировать затраты и подтвердить их документально (табель, ведомость выработки, акты на списание материалов и т.п.). Григорий К., главный бухгалтер: «Я слышал о том, что налоговики относят сборку компьютеров к монтажным работам. Мы покупаем комплектующие и затем сами их собираем хозяйственным способом. Затраты отражаем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем вводим в эксплуатацию как основное средство и списываем на счет 01 «Основные средства». Через месяц начисляем амортизацию. Проблем не возникает, если по документам покупаешь целиком (со сборкой). Но поскольку нам запчасти покупать выгоднее (из соображений цены), приходится проводить именно таким способом».
Подбор метода амортизации
Нововведение увеличивает число методов определения амортизации. Ранее мог использоваться только линейный метод. На данный момент бухгалтер может пользоваться этими способами амортизации:
- Линейный способ. Амортизация начисляется равными частями каждый месяц. Начисление производится на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Для определения суммы платежа нужно первоначальную стоимость предмета поделить на СПИ.
- Метод уменьшения остатка. Подходит для активов, срок использования которых очень небольшой. Актуален и для объектов, используемых в агрессивных условиях. Этот способ необходим для ускоренной амортизации.
- Способ определения амортизации пропорционально объему товаров. Способ актуален для предметов, у которых есть определенный потенциал. То есть бухгалтер знает, сколько товара за определенный период можно произвести при помощи актива. Для расчетов нужно реальный объем произведенной продукции умножить на норму амортизации.
Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно. При выборе нужно учитывать специфику деятельности субъекта. Избранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике.
Если цель эксплуатации актива поменялся, можно изменить и метод определения амортизации. Изменение выполняется в начале отчетного периода. Новый стандарт обязывает определять амортизацию для следующих предметов:
- Находящиеся в состоянии простоя.
- Временно не используемые.
- Предметы, предназначающиеся для списания.
Исключением являются предметы, остаточная стоимость которых составляет ноль.
Новый стандарт изменил размеры начальной стоимости для малоценных предметов. Рассмотрим все особенности:
- Предметы с первоначальной ценой до 10 тысяч рублей помещаются на забалансовом счете. Они не предполагают начисление амортизации.
- Для предметов стоимостью 10 тысяч-100 тысяч рублей амортизация составляет 100% от цены на дату введения объекта в использование.
- Если стоимость предмета составляет более 100 тысяч рублей, амортизация определяется на основании выбранного метода.
Стандарт ввел достаточно много новых принципов. Все они должны быть учтены в 2021 году. В обратном случае будет зафиксировано нарушение инструкции.