Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исчисление НДС по авансам, полученным от покупателей на расчетный счет в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.
Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.
Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.
В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.
НДС с авансов выданных
При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.
На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»
И примет авансовый НДС к вычету:
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»
В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01, Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).
Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.
Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» – Кредит счета 51: 65 000
Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915
В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
- по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.
Итоговое сальдо строки 1230 – 65 000 (55 085 + 9 915).
В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.
Отражение НДС с авансов в балансе
По рекомендации Минфина, авансы, входящие в состав строк дебиторской (1230) и кредиторской (1520) задолженностей необходимо отражать без учета НДС.
Есть некоторые нюансы, если требуется по НДС с авансов, полученных составить проводки. Для учета взносов используются субсчета 76 ВА и 76 АВ. Выданный аванс представляет собой предварительную оплату поставщику в счет поставок в дальнейшем, выполняемых работ.
Покупатель может оформить компенсацию сбора только при соблюдении некоторых требований – при наличии условий по предоплате, при представлении документов, которые подтвердили предварительную оплату. Если компания применяет компенсацию по платежу с выданной предварительной оплаты, после его закрытия она обязана восстановить этот налог.
Проводки по учету НДС с авансов
Есть методика начисления взносов при выданном платеже. При получении предварительной оплаты от покупателя составляется проводка ДТ51 КТ62.2. Согласно Налоговому Кодексу, с этого показателя высчитывается размер отчислений.
Для этого применяется дополнительный 76 счет, на нем открывается соответствующий субсчет, который будет отражать отчисления с полученных от покупателей средств. Проводка по начислению сбора будет выглядеть так – ДТ76 КТ68. Она составляется в те сутки, когда была получена предварительная оплата.
Впоследствии товар отгружается в счет полученных денег, проводка будет выглядеть следующим образом – ДТ62.1 КТ90.1. С продажи также начисляется платеж для внесения в бюджет, и составляется соответствующая проводка – ДТ90.3 КТ68 в день реализации.
После отгрузки продукции зачисляется сумма в счет погашения долга покупателя с использованием проводки ДТ62.2 КТ62.1. Таким образом, налог начислен два раза – с предоплаты и продажи продукции. Чтобы не уплачивать налог в два раза больше, требуется отобразить проводку ДТ68 К76. Так, к вычету принимается сбор в результате реализации товара, оплаченного по предоплате.
Вычет НДС в нестандартных ситуациях
На практике налогоплательщик-продавец товара может исчислить сумму НДС с авансового платежа с применением расчетной ставки 18/118. А отгрузка в счет полученного аванса может быть произведена по двум ставкам: 10 и 18 %. В каком размере принять НДС к вычету в периоде отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?
15 июля 2018 года ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в сумме 236 000 руб. Поскольку общество не располагало информацией о ставках НДС в отношении товаров, планируемых к отгрузке в счет полученного аванса, с суммы аванса был исчислен НДС 36 000 руб. Суммы аванса и НДС были отражены ООО «Гратис» в налоговой декларации за II квартал 2018 года. Налог полностью уплачен в бюджет. 15 сентября 2018 года ООО «Гратис» были отгружены товары в адрес покупателя. Стоимость отгруженных товаров – 236 000 руб., в том числе НДС 10 % – 4 000 руб., 18 % – 29 288 руб. Общая сумма НДС, предъявленного покупателю при отгрузке товара, – 33 288 руб.
В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.
Верховный суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.
Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.
Какой вариант предпочесть?
Подход ФНС наиболее соответствует букве НК РФ и каких-либо финансовых рисков не несет.
Сторонники иного подхода, решившие упростить документооборот, должны быть готовы к претензиям налоговиков. Да, может, они и сумеют убедить суд в том, что авансовый НДС можно было не начислять, но сколько времени и сил потратят на эти убеждения? Получается спор ради спора.
Между тем по результатам проверки налоговики могут вменить неуплату НДС с аванса. А это означает взыскание налога, пеней, а может, и штрафа в размере 20% от суммы налога (Пункт 1 ст. 122 НК РФ). Ведь начислив налог с предоплаты за вас, налоговики не учтут полагающиеся вычеты авансового НДС. И, по мнению ВАС РФ, это законно, так как налогоплательщик, имея право на применение вычетов, этим правом не воспользовался. Иными словами, если нужен вычет — заявите об этом в декларации (Пункт 1 ст. 80 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11). Налоговики уже взяли на вооружение эту позицию Президиума ВАС РФ (Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).
А чтобы заявить вычет с аванса, все равно придется сначала начислить НДС (Пункт 8 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 по делу N А55-6564/2009).
Значит, если налоговики предъявят претензии, то придется декларировать и начисление НДС с предоплаты, и вычеты этой же суммы при отгрузке в уточненной декларации (Статья 81 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 12.09.2011 по делу N А57-8868/2010; ФАС ДВО от 28.11.2008 N Ф03-4597/2008). Поэтому возникает справедливый вопрос — а почему этого не сделать сразу и зачем доводить до конфликта?
Также вам могут вменить и отсутствие авансовых счетов-фактур. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов обложения, штраф за него составляет (Пункты 1, 2 ст. 120 НК РФ):
(или) 10 000 руб., если авансовые счета-фактуры не составлялись в течение одного квартала;
(или) 30 000 руб., если счета-фактуры не составлялись в двух и более кварталах.
Насколько это законно, у судов нет единого мнения. Одни считают штраф правомерным (Постановление ФАС ЦО от 22.06.2006 по делу N А14-28631/2005/1202/24). Другие, наоборот, указывают, что само по себе отсутствие счетов-фактур при условии включения сумм предоплаты в налоговую базу не является грубым нарушением правил учета (Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2007 N Ф04-504/2007(31371-А67-31)). Нельзя считать таким нарушением и отсутствие одного счета-фактуры, ведь в НК речь идет о недостаче счетов-фактур во множественном числе, то есть двух и более (Пункт 3 ст. 120 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 25.02.2003 N А56-25760/02).
Также учтите, что если вы предпочли подход Минфина и не выставили авансовые счета-фактуры потому, что отгрузка происходила в течение 5 дней после получения аванса, то при налоговой проверке письма финансового ведомства защитят вас от штрафа (Статья 106, п. 2 ст. 109, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
Хотя в целом скудность арбитражной практики может свидетельствовать о том, что только за отсутствие счетов-фактур штрафуют крайне редко.
НДС с полученных авансов у продавца
Если предоплата и отгрузка были в одном квартале
НДС с выданных авансов у покупателя
Если вы перечисляете аванс поставщику, имеете право принять к вычету НДС с аванса и тем самым уменьшить налог к уплате за квартал. Но можно этого и не делать.
Если, наоборот, получаете от покупателя аванс, – необходимо перечислить НДС с этой суммы в бюджет. И это уже не право, а обязанность. Разберемся, как и когда происходит начисление и восстановление авансового НДС у продавца и покупателя.
НДС с выданных авансов у покупателя
Эти суммы можно принимать к вычету. Напомним, что это ваше право, а не обязанность.
Вычет НДС с авансовых платежей можно делать, только если товары или услуги, за которые перечислен аванс, будут использованы в деятельности, облагаемой НДС. Подробнее об условиях принятия НДС к вычету читайте в этой статье.
Если вам нужен вычет с аванса, проследите, чтобы были выполнены условия:
- поставщик выдал вам счет-фактуру;
- у вас есть платежный документ, подтверждающий перечисление аванса;
- в договоре поставки есть условие о предоплате.
Такие требования прописаны в пункте 9 статьи 172 НК РФ.
Если все условия соблюдены, нужно зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразить вычет в декларации (строка 130 раздела 3).
Проводка: Дт 68 Кт 60 (76)
Обратите внимание!
Вычеты по авансовым счетам-фактурам можно делать только в том периоде, в котором они получены. Переносить такие вычеты на более поздние периоды нельзя. Пункт 2 статьи 171 разрешает переносить вычеты на срок до трех лет, но на авансы это не распространяется (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).
Если по итогам квартала у вас образовывается большая сумма НДС к уплате, выгодно в конце квартала заплатить побольше авансов поставщикам, чтобы снизить эту сумму. Но помните, что слишком большая доля вычетов привлечет внимание налоговиков.
1C-WiseAdvice делает все для того, чтобы уберечь клиентов, которые доверили нам ведение налогового и бухгалтерского учета, от излишнего внимания контролирующих органов. Такую технологию мы называем риск-ориентированным подходом. С нами вам не грозят доначисления и штрафы по итогам камеральных проверок. Кроме того, мы разрабатываем новый сервис, который будет уведомлять вас через личный кабинет, если доля вычетов приблизится к порогам безопасных лимитов.
Что будет после отгрузки? Вычет нужно восстановить. Для этого авансовый счет-фактуру регистрируют в книге продаж, а восстановленную сумму НДС указывают в декларации (строка 090 раздела 3).
Счет-фактуру на сумму отгруженных товаров или оказанных услуг в свою очередь регистрируют в книге покупок и всю сумму НДС по счету-фактуре принимают к вычету.
Проводка: Дт 60 (76) Кт 68
НДС, принятый к вычету с аванса, надо восстановить в том квартале, когда (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- или принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс (Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-08/28995);
- или продавец вернул вам аванс из-за того, что договор, по которому перечислялся аванс, расторгнут или изменен (Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152);
- или дебиторская задолженность продавца списана как безнадежный долг (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).
Аутсорсинг от 1C-WiseAdvice избавит вас от проблем с бухгалтерией и позволит полностью сосредоточиться на бизнесе.
Как заполнять декларацию
Разницу между суммами налога, указанную в корректировочных счетах-фактурах, отражают по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и учитывают при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации указывают цифру «0» (ноль).
Если до 01.01.2019 налогоплательщик получил оплату/частичную оплату с учетом налога по ставке 20% в счет предстоящих поставок с указанной даты, исчислить НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ нужно по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляют. При отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют ставке 20 процентов.
Обязательно учитывайте все эти моменты, связанные с НДС при отгрузке в 2021 году.
Также см. «ФНС разъяснила, как начислять и учитывать НДС 20% в переходный период 2018-2019 гг.».
Читать также
30.10.2018
Авансы выданные – проводки
Перечисленные контрагентам-поставщикам предприятия авансы учитываются на сч. 60.2 «авансы выданные», обычные операции ведутся на субсчете 60.1. В ситуациях, когда суммы предоплат оказываются больше сумм реализации, разница остается у поставщика в счет расчетов по планируемым поставкам или возвращается по просьбе покупателя на указанные реквизиты.
Предположим, ООО «Дорстрой» закупает в ООО «РПК» материалы для производства. 25 ноября «Дорстрой» перевел предоплату в размере 354 000 рублей, а на склад ТМЦ поступили 2 декабря в полном объеме. Отразить эти операции бухгалтеру «Дорстроя» следует в таком порядке:
- 25.11. – перечислен аванс поставщику – проводка Д 60.2 К 51 на 354 000.
- 25.11 – НДС принят к возмещению при наличии авансового счет-фактуры от «РПК» Д 68.2 К 76.АВ на 54 000.
- 2.12 – получены материалы Д 10.1 К 60.1 на 300 000.
- 2.12 – выделен НДС Д 19.3 К 60.1 на 54 000.
- 2.12 – проведен зачет аванса, проводка Д 60.1 К 60.2 на 354 000.
- 2.12 – начислен ранее возмещенный НДС Д 76.АВ К 68.2 на 54 000.
- 2.12 – выполнен зачет НДС по факту совершения сделки Д 68.2 К 19.3 на 54 000.
При учете НДС по предоплатам выданным, следует иметь в виду, что возместить налог можно, не дожидаясь момента отгрузки товаров. Оправдательные основания перечислены в ст. 172 п. 9. Это следующие документы:
- Авансовый счет-фактура, переданный поставщиком.
- Документ, подтверждающий уплату предоплаты.
- Договор с указанием условий перечисления аванса.
Внимание! Когда выдан аванс поставщику (проводка приведена выше), счет-фактура выставляется на сумму предоплаты, а при отгрузке – на сумму реализации. При этом законодательно восстановить НДС разрешается и при полном расторжении сделки, по которой ранее был перечислен аванс с НДС.
Какие действия предпринимает покупатель при переводе аванса
На основании п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель вправе принять авансовый НДС к вычету при следующих обстоятельствах:
- при корректном составлении счета-фактуры;
- есть подтверждения факта совершения оплаты;
- в договоре отражена возможность перечисления предоплаты.
После перевода аванса покупателю необходимо:
- Выполнить две проводки: Дт60 Кт51 – предоплата перечислена, Дт68 Кт76 – соответствующий НДС взят к вычету.
- Отразить в книгу покупок вычет по налогу с авансов выданных. При этом указывается номер счета-фактуры, который составлен продавцом.
- Заполнить строку 130 третьего раздела декларации.
- Восстановление НДС с предоплаты в период реализации по проводке Дт76 Кт68 и отразить ее в книге продаж.
- Остается только заполнить строку 090 третьего раздела налоговой декларации с учетом ставок 10/110 и 20/120.
Важно! Вычеты по авансовым счет-фактурам допускается составлять только в том же периоде, в котором они были приобретены. Законодательством не предусмотрена возможность перенесения подобных вычетов на более поздние сроки. Зачастую ошибки налогоплательщиков обусловлены их невнимательностью и статьей 171 НК РФ. В соответствии с ней допускается право на изменение периода – до трех лет, однако это не касается авансовых счет-фактур.
Авансы, которые не облагаются НДС
Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):
- авансы, которые были получены исполнителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
- товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
- ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
- вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
- если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
- авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.
Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.
1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.
В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:
- Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
- Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.
2. Счет был выписан только в одном экземпляре.
Авансы выданные – проводки
Перечисленные контрагентам-поставщикам предприятия авансы учитываются на сч. 60.2 «авансы выданные», обычные операции ведутся на субсчете 60.1. В ситуациях, когда суммы предоплат оказываются больше сумм реализации, разница остается у поставщика в счет расчетов по планируемым поставкам или возвращается по просьбе покупателя на указанные реквизиты.
Предположим, ООО «Дорстрой» закупает в ООО «РПК» материалы для производства. 25 ноября «Дорстрой» перевел предоплату в размере 354 000 рублей, а на склад ТМЦ поступили 2 декабря в полном объеме. Отразить эти операции бухгалтеру «Дорстроя» следует в таком порядке:
- 25.11. – перечислен аванс поставщику – проводка Д 60.2 К 51 на 354 000.
- 25.11 – НДС принят к возмещению при наличии авансового счет-фактуры от «РПК» Д 68.2 К 76.АВ на 54 000.
- 2.12 – получены материалы Д 10.1 К 60.1 на 300 000.
- 2.12 – выделен НДС Д 19.3 К 60.1 на 54 000.
- 2.12 – проведен зачет аванса, проводка Д 60.1 К 60.2 на 354 000.
- 2.12 – начислен ранее возмещенный НДС Д 76.АВ К 68.2 на 54 000.
- 2.12 – выполнен зачет НДС по факту совершения сделки Д 68.2 К 19.3 на 54 000.
При учете НДС по предоплатам выданным, следует иметь в виду, что возместить налог можно, не дожидаясь момента отгрузки товаров. Оправдательные основания перечислены в ст. 172 п. 9. Это следующие документы:
- Авансовый счет-фактура, переданный поставщиком.
- Документ, подтверждающий уплату предоплаты.
- Договор с указанием условий перечисления аванса.
Внимание! Когда выдан аванс поставщику (проводка приведена выше), счет-фактура выставляется на сумму предоплаты, а при отгрузке – на сумму реализации. При этом законодательно восстановить НДС разрешается и при полном расторжении сделки, по которой ранее был перечислен аванс с НДС.
Когда НДС с авансов не начисляют
НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:
- организация, получившая предоплату, не плательщик НДС;
- реализуемые товары освобождены от НДС;
- реализуемые товары облагаются НДС по ставке 0 % (для экспорта);
- длительность производственного цикла продаваемых товаров более 6 месяцев (длительность цикла должна быть подтверждена справкой Минпромторга РФ, а сам товар должен входить в Перечень из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 года);
- место продажи товаров за пределами РФ.
С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.
Авансовые платежи и НДС: счет 76.АВ
Предоплатой или авансом в деловой практике считается оплата, полученная продавцом в счет будущей поставки товаров, предстоящих услуг или работ, передачи имущественных прав. В программах семейства «1С» счет 76.АВ используется для отражения НДС с полученных авансов. По дебету счета 76.АВ отражают начисление НДС с полученных авансов, а по кредиту счета 76.АВ — вычет НДС с полученного аванса. Счет 76.АВ бухгалтерского учета предполагает ведение аналитического учета в разрезе покупателей, от которых поступил аванс. Кроме того, аналитический учет по счету 76.АВ ведется и по счетам-фактурам, выписанным покупателям на полученный аванс.
Бухгалтерские проводки будут таковы:
ДТ 51 КТ 622 — отражаем получение аванса в счет будущей поставки;
ДТ 76.АВ КТ 68НДС — отражаем начисление НДС с аванса;
ДТ 621 КТ 90-1 — отражаем выручку от реализации товара;
ДТ 90-2 КТ 41 — отражаем списание себестоимости проданного товара;
ДТ 90-3 КТ 68НДС — отражаем сумму НДС, начисленную с реализации.
После того как будет реализована вся продукция, предоплата будет зачтена в счет полной поставки:
ДТ 622 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КТ621 — отражаем зачет полученного ранее аванса;
ДТ 68 НДС КТ 76.АВ — принимаем к вычету НДС с полученного аванса.
Единственное затруднение может возникнуть в связи с тем, что понятие «оплата» в НК РФ не раскрыто. Поэтому могут быть сомнения, считается ли предварительной оплатой получение в счет предоплаты не денежных средств, а товаров, работ или услуг.
Однако в абзаце 2 пункта 17 Правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), отмечено, что счета-фактуры на предоплату следует регистрировать в данной книге даже при расчетах в безденежной форме.
Подтверждение этому тезису можно найти в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Здесь отмечено, что оплата считается произведенной даже в тех случаях, когда она выражена в неденежной форме. Зачеты встречных требований при этом тоже причисляются к данной категории платежей.
То есть поступление аванса, выраженного в неденежной форме, сопряжено с необходимостью исчисления НДС и уплаты его в бюджет.