Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как составить отчёт о финансовых результатах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В целях обеспечения пользователей достоверными сведениями о финансовом состоянии компании, по окончании каждого года предприятия подводят итоги, формируя отчетные формы, основную роль среди которых играют баланс и «Отчет о финансовых результатах» (ОФР).
Сведения о прочих доходах и расходах
У любой организации могут возникнуть затраты, которые никак не связаны с основной деятельностью. То же касается и доходов. Например, продажа старого оборудования, или оказание благотворительной помощи.
Как правило, доля таких операций незначительна, и в бухучёте для них предназначен специальный счёт 91 — Прочие доходы и расходы. К нему открываются два субсчёта — 91.1 (Прочие доходы) и 91.2 (Прочие расходы). Поступления отражают по кредиту 91.1, расходы — по дебету 91.2.
Отчёт о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведём расшифровку кодов в согласии с приложением № 4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счёта 90 субсчёта «Выручка». Вносить данные без учёта НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Сумма значений проводок за отчётный год: дебет счёта 90 субсчёта «Себестоимость продаж» + кредит счетов 21, 23, 29, 41, 43 и 45. |
| 2100 | Валовая прибыль (убыток) | Разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Сумма проводок за завершённый период: дебет счёта 90 субсчёта «Себестоимость продаж» + кредит счёта 44. |
| 2220 | Управленческие расходы | Сумма проводок за ушедший год: дебет счёта 90 субсчёта «Себестоимость продаж» + кредит счёта 26. |
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Прибыль или убыток от продаж Из показателя строки 2110 нужно вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сумма проводок за отчётный период: дебет счёта 76 субсчёта «Расчёты по причитающимся дивидендам» + кредит счёта 91 субсчёта «Иные доходы». |
| 2320 | Проценты к получению | Сумма проводок за прошлый год: дебет счёта 76 субсчёта «Расчёты по полученным процентам» и счёта 73 субсчёта «Расчёты по предоставленным займам» + кредит счёта 91 субсчёта «Иные доходы». |
| 2330 | Проценты к уплате | Сумма данных: дебет счёта 91 субсчёта «Иные доходы» + кредит счётов 66 и 67. |
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счёта 91 субсчёта «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Сумма строк 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налог на прибыль | Сумма строк 2411 и 2412. |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | Данные о размере налога по налоговому учёту за период отчёта. Эту строку не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах. |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству. |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате. Нужно заполнять компаниям на специальных режимах. |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Сумма строк 2300, 2410 и 2460. |
Законами устанавливается, что бухгалтерская отчетность и входящий в ее состав бланк окуд 0710002 отчет о прибылях и убытках, сдаются:
- В соответствующие налоговые органы — подавать ее нужно по месту регистрации. В связи с этим, если у субъекта существуют обособленные подразделения, он не должен направлять свои отчеты в ИФНС. Их сведения включаются в консолидированные отчет головной компании, которая сдает его по своему юридическому адресу.
- В территориальные органы Росстата — направлять отчетность необходимо в обязательном порядке, если компания не хочет, чтобы применили к ней штрафы в достаточно крупных размерах.
- Владельцам и учредителям фирмы — отчет за год должен ими утверждаться.
- Иным государственным органам, если это напрямую указано в федеральных законах.
При заключении крупных контрактов партнеры могут в подтверждение благонадежности и финансовой состоятельности запросить у контрагентов бухгалтерскую отчетность.
Руководство может принять решение предоставить ее или отказать. Однако, оно должно понимать, что эти данные можно получить, воспользовавшись специальными программами или сервисами проверки партнеров.
Где формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно формы 2 отчета о финансовых результатах).
Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.
Бесплатно заполнить отчет о финансовых результатах и другую бухгалтерскую отчетность
СПРАВКА. Отчет о финрезультатах за 2020 год и более поздние периоды нужно будет сдавать по обновленной форме. Поправки в действующий бланк внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н. Изменения связаны с новой редакцией ПБУ 18/02 (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»). По желанию организации могут применять обновленный бланк раньше.
Как отправить отчет о финансовых результатах
На сегодняшний день документ можно передать в налоговую службу тремя основными способами.
- Первый: путем личного похода в налоговую. В этом случае отчет может отдать как непосредственно руководитель компании, так и действующее от его имени доверенное лицо (но тогда необходимо иметь на руках доверенность, заверенную у нотариуса).
- Второй вариант: переслать отчет о финансовых результатах через электронные средства связи: правда, тут надо иметь ввиду, что у предприятия должна быть зарегистрированная электронная подпись.
- Третий способ подачи отчета: отправка через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.
Где формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно формы 2 отчета о финансовых результатах).
Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.
Бесплатно заполнить отчет о финансовых результатах и другую бухгалтерскую отчетность
СПРАВКА. Отчет о финрезультатах за 2021 год нужно сдавать по обновленной форме. Поправки внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н. Изменения связаны с новой редакцией ПБУ 18/02 (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), которую необходимо применять с 2020 года.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно
Определение выручки компании в отчете о финансовом результате
Выручка является верхней строкой в отчете о прибылях и убытках. В простом гипотетическом сценарии признание выручки не является проблемой. Для примера, компания продает товары покупателю за наличные деньги без возможности возвращать товар: Когда компания должна признавать выручку? В этом случае, очевидно, что доход должен быть признан, когда происходит обмен товарами на наличные. На практике, однако, определение дохода может быть несколько более сложной задачей по ряду причин.
Важным аспектом в отношении признания доходов является то, что оно может происходить независимо от движения денежных средств. Например, если предположить, что компания продает товары покупателю в товарный кредит и поэтому фактически не получает наличные деньги в момент поставки товара. Основной принцип метода начисления, который используется при составлении отчета,состоит в том, что доход признается тогда, когда он заработан, так что финансовые отчеты компании отражают продажу, когда совершена соответствующая сделка и связанная с ней дебиторская задолженность сформирована.
Позже, когда денежные средства поступают на счет компании, финансовые счета компании просто отражают, что денежные средства были получены и часть дебиторской задолженности погашена (та часть, которая связана с определенной сделкой). Кроме этого, бывают ситуации, когда компания получает денежные средства авансом и на самом деле предоставляет товар или услугу позже, возможно, в течение определенного периода времени. В этом случае компания будет регистрировать доходы будущих периодов, которые затем признаются в качестве заработанных через определенный период времени. (Одним из примеров может быть проданная на условиях аванса подписка на журнал).
Вопрос №1. Наша организация в 2016 году не вела экономическую деятельность. Нужно ли сдавать отчёт о финансовых результатах?
Ответ: Законодательством не предусмотрено отсутствие отчёта о финансовых результатах в случае отсутствия экономической деятельности, в связи с чем необходимо предоставлять данную отчётность в налоговые органы.
Вопрос №2. В 2016 году наша компания вела активную рекламную деятельность, при этом для проведения рекламных кампаний были предусмотрены существенные расходы. Где можно указать данные расходы в отчёте о финансовых результатах?
Ответ: Расходы на проведение рекламной кампании можно отразить в структуре расходов строки 2210 «Коммерческие расходы».
Вопрос №3. В случае несвоевременного представления отчёта о финансовых результатах в налоговые органы предусмотрены ли какие-то пени?
Ответ: В данном случае отчёт о финансовых результатах является документом, необходимым для осуществления налогового контроля. Пени не начисляются, но штраф в размере 200 рублей всё же придётся оплатить (ст.126 НК РФ).
Изменения в отчете о финансовых результатах с 2023 года
Форма 2 бухгалтерской отчетности в 2023 году заполняется по-другому из-за введения новых стандартов бухучета (ФСБУ). В последние 2-3 года Минфин принял несколько новых стандартов, которые повлияли на составление итогового финансового документа. Они пришли на смену устаревшим ПБУ, хотя последние тоже пока используются.
Больше всего на составление отчетности в 2023 году повлияли ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 27/2021 «Документооборот в бухучете».
Начиная с годовой отчетности за 2022 год, применение ФСБУ 6/2020 по внеоборотным активам стало обязательным. Его должны использовать все предприятия, кроме государственных и муниципальных учреждений. В паре с указанным стандартом всегда применяется 26/2020 «Капвложения». Перемены в учете ОС согласно новым стандартам стали весьма существенными, в некоторых моментах – кардинальными.
Наиболее заметные изменения:
- отменен лимит отнесения к ОС, организация определяет его самостоятельно;
- ОС с небольшой стоимостью относятся на затраты, а не учитываются в запасах;
- срок полезного использования и амортизации можно менять ежегодно;
- база начисления амортизации теперь не первоначальная стоимость, а остаточная;
- переоценка может проводиться неограниченное количество раз;
- стало возможным включать в расходы обесцененные инвестиции.
Нововведения приняты с учетом международной практики. Теперь расходы по основным средствам считаются по-другому, что влияет на финансовые результаты.
Стандарт ФСБУ 27/2021 «Документооборот в бухучете» совершенно новый, раньше бухгалтерскими положениями не регулировался оборот документов и отчетности. Применение нового стандарта предоставило возможность составить общий порядок формирования, составления, регистрации, перемещения бухгалтерских документов.
Расшифруем значения строк отчета
Каждое поле отчета интегрирует несколько показателей, поэтому нередко важна расшифровка. Рассмотрим кратко отдельные строки ОФР с пояснениями:
- Выручка (строка 2110). Отражаются полученные доходы от оказания услуг и продажи товаров от основной хозяйственной деятельности предприятия.
- Себестоимость (2120). Объем затрат по основной деятельности организации. Включает зарплату, расходы на ТМЦ, коммунальные услуги, аренду и другие.
- Валовая прибыль или убыток (2100). Доход минус расходы от основной деятельности. В случае убытка отражается в скобках.
- Коммерческие затраты (2210). Сопутствующие расходы – реклама, логистика, транспорт.
- Управленческие затраты (2220). Административные расходы на управленческий аппарат, бухгалтерию и ИТР.
- Прибыль или убыток (2200). От валовой прибыли отнимаются управленческие и коммерческие расходы.
- Доходы от других организаций (2310). Дивидендные выплаты от акций ПАО или отчисления от долей в ООО
- Проценты к оплате (2330). Начисления по кредитам.
- Прочие доходы (2340) и расходы (2350). Сюда включены вся выручка и затраты, которые не вошли в предыдущие разделы.
- Прибыль до налогообложения (2300). Операционный финансовый результат до уплаты налога на прибыль.
- Налог на прибыль (2410). Сумма налога, начисленная согласно декларации за год.
- Прочее (2460). Другие финансовые факторы, влияющие на конечный результат.
- Чистая прибыль или убыток (2400). Конечный итог деятельности компании за отчетный период.
После основной части есть еще таблица со справочной информацией. С 2020 года изменилась форма расчета чистой прибыли, исходя из изменений в ПБУ 18/02. Результат строки 2410 отчета о финансовых результатах после изменений состоит из суммы полей 2411 (объем налога на прибыль по декларации) и 2412 (изменение показателей налоговых активов и обязательств перед бюджетом).
Вопрос №1. Наша организация в 2016 году не вела экономическую деятельность. Нужно ли сдавать отчёт о финансовых результатах?
Ответ: Законодательством не предусмотрено отсутствие отчёта о финансовых результатах в случае отсутствия экономической деятельности, в связи с чем необходимо предоставлять данную отчётность в налоговые органы.
Вопрос №2. В 2016 году наша компания вела активную рекламную деятельность, при этом для проведения рекламных кампаний были предусмотрены существенные расходы. Где можно указать данные расходы в отчёте о финансовых результатах?
Ответ: Расходы на проведение рекламной кампании можно отразить в структуре расходов строки 2210 «Коммерческие расходы».
Вопрос №3. В случае несвоевременного представления отчёта о финансовых результатах в налоговые органы предусмотрены ли какие-то пени?
Ответ: В данном случае отчёт о финансовых результатах является документом, необходимым для осуществления налогового контроля. Пени не начисляются, но штраф в размере 200 рублей всё же придётся оплатить (ст.126 НК РФ).
Образец заполнения отчёта о финансовых результатах (форма 2021 год)
На примере малого предприятия — ООО «Весна», выпускающего мебель, покажем как заполнить упрощённый отчёт о прибылях и убытках 2021 (бланк). Исходные данные:
| Показатели | Ед.изм. | 2021 | 2020 |
|---|---|---|---|
| Выручка от реализации продукции | тыс.руб. | 21650 | 17770 |
| Затраты на выпуск и реализацию продукции | тыс.руб. | 15380 | 18530 |
| Проценты по кредиту | тыс.руб. | 190 | — |
| Дивиденды от участия в УК ООО «Зима» | тыс.руб. | 3500 | 1400 |
| Штраф по решению суда | тыс.руб. | — | 1500 |
| Налог УСН 6% | тыс.руб. | 1299 | 1066 |
Кому нужен отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. ОПУ представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о прибылях и убытках тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием.
Отчет о прибылях и убытках – основной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и ОПУ) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу).
Как посчитать финансовый результат деятельности предприятия
Вот несколько простых правил:
- финансовый результат деятельности предприятия – это разница между доходами и расходами. Если она положительна, то итог называется прибылью. Если отрицательна – убытком. Выходит, отождествлять прибыль с доходами, а убыток с расходами неверно. Это принципиально отличающиеся показатели;
- финансовый результат бывает разный. Все определяется тем, какие именно доходы и расходы вы берете в расчет. Например, если вообще все, то получите чистую прибыль (убыток). Если только по основным видам деятельности, то прибыль (убыток) от продаж. Иначе она именуется операционным результатом деятельности;
- предыдущие два правила не совсем подходят для расчета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка из баланса. Там это уже не просто доходы за вычетом расходов. Это сумма чистой прибыли (убытка), которую предприятие накопило за весь период функционирования с учетом корректировки на некоторые операции. Например, на уменьшение по причине выплаты дивидендов;
- в большинстве случаев неверно отождествлять доходы и расходы с денежными притоками и оттоками. Значит, нельзя рассматривать финансовый результат как остаток денег на счетах и в кассе. Такое равенство иногда возможно лишь у организаций, которые пользуются кассовым методом признания доходов и расходов. О том, кому разрешается его использовать, написано в п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
На схеме мы показали, как называются виды финансового результата в российской отчетности и как они рассчитываются.
Финансовые результаты и изменения капитала
Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2018 году по основным годовым отчетам.
| Отчет о фин. результатах | Отчет об изменениях капитала |
| Cтрока 2400 «За отчетный год» | Строка 3311 «Итого» минус строка 3321 «Итого» |
| Строка 2400 «За предыдущий год» | Строка 3211 «Итого» минус строка 3221 «Итого» |
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.
Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.
Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки: (нажмите для раскрытия)
- бухгалтерский баланс (форма N1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N2);
- отчет об изменениях капитала (форм N3);
- отчет о движении денежных средств (форма N4);
- приложения к балансу (форма N5);
- пояснительные записки.
Что необходимо включить в форму 2
Эта форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», но с годового отчета за 2012 год, по информации Минфина России №ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», он получил новое название. Сам бланк отчета о финансовых результатах изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве разговорного наименования.
В законодательстве урегулировано, что отражается в отчете о финансовых результатах за 2021 год обязательно:
- сумма полученной за год выручки;
- себестоимость продаж по организации;
- управленческие и коммерческие расходы организации;
- валовая прибыль или убыток за отчетный период;
- полученные и уплаченные проценты;
- прочие доходы и расходы за год;
- прибыль или убыток от реализации;
- общая прибыль или убыток до налогообложения;
- изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль или убыток;
- прочая справочная информация.
Анализ отчета о прибылях и убытках организации позволяет определить то, насколько эффективно менеджмент осуществляет деятельность в рамках тех или иных бизнес-процессов — производства, снабжения, решения маркетинговых и кадровых задач. Обладание соответствующими сведениями позволит руководству организации или, например, инвесторам оценить то, насколько компетентно действуют специалисты и менеджеры компании, определить приоритеты в оптимизации стратегии развития предприятия. Отчет о прибылях и убытках предприятия позволяет выявить то, какие факторы влияют на реализацию бизнес-модели компании, какие есть у фирмы дополнительные ресурсы для улучшения финансовых показателей. Эти сведения важны как для менеджмента, так и для инвесторов или кредиторов.