Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кому и в каких случаях положено лечение за счет работодателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.
Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.
Источник выплаты – это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.
Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в письме от 03.12.2018 № 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом письме.
Обязан ли работодатель платить за лечение сотрудников
На законодательном уровне обязанность организации оплачивать лечебные расходы работников или производить возмещение расходов по такой категории затрат не предусмотрена. Но в приказе предприятия, коллективном договоре или ином акте локального характера иногда прописано, что работодатель имеет право оплачивать медуслуги всем работникам (отдельной категории работников, например, во вредных условиях труда), порядок предоставления материальной помощи, вид компенсируемой помощи (за любые слуги или предусмотрены перечни, предельный размер выплат). К примеру, в приказе закреплена возможность компенсирования оплаты за лечение зубов сотрудникам за счет предприятия, приобретение лекарств, прохождение диагностического обследования и т. п.
Если оплата медуслуг в компании носит регулярный характер, организация по общему правилу заключает договор с медицинским учреждением на предоставление сотрудникам услуг. Для этого подаются пофамильные списки работников в медицинскую организацию, сторонами утверждается перечень медицинских процедур, в том числе в каких случаях организация вправе заплатить за операцию сотрудника и прейскурант. Такой договор в большинстве случаев заключается на год с дальнейшей ежегодной пролонгацией.
Страховые взносы на стоимость путевок
Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Такие «выплаты» не предусмотрены в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
По этой причине чиновники полагают, что стоимость путевок, оплаченная или компенсированная работникам, должна облагаться страховыми взносами. Причем независимо от источников финансирования оплаты путевок (т.е. даже в отношении путевок, финансируемых за счет ФСС России для работников, занятых на «вредных» работах). Такая позиция приводится, например, в письмах ФНС от 30.10.2017г. № ГД-4-11/22062@, Минфина РФ от 12.04.2018г. № 03-15-06/24316.
Но назвать эту позицию бесспорной нельзя. Ведь что является объектом обложения страховыми взносами? В частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Путевка оплачивается работнику не за какие-нибудь «трудовые заслуги», поэтому соответствующие расходы работодателя нельзя считать элементом оплаты труда работников. Именно этот аргумент помогает организациям отстаивать в суде отсутствие обязанности по начислению страховых взносов (см. определения Верховного суда РФ № 303-КГ15-20158 от 19.02.2016г., № 309-КГ17-15716 от 03.11.2017г.).
Поэтому организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет. Безопаснее, конечно, включить стоимость оплаченных или компенсируемых путевок с базу для расчета страховых взносов.
Что касается путевок, приобретаемых для членов семьи сотрудников, то в отношении них ситуация благоприятнее. Поскольку с членами семьи работников у организации отсутствуют трудовые отношения, то стоимость путевок не должна облагаться страховыми взносами (письма Минфина России № 03-04-05/84723 от 19.12.2017г., № 03-04-06/48824 от 01.08.2017г., Минтруда России № 03-15-06/24316 от 12.04.2018г.).
Но стоимость путевок не облагается взносами при условии, если компания оплачивает их напрямую санаторию, другой оздоровительной организации или детскому лагерю (если путевка приобретается для ребенка). Если же компания компенсирует работнику стоимость путевки, приобретенной им самим на своего ребенка, например, в детский летний лагерь, то такую сумму проверяющие, вероятнее всего, признают «трудовой» выплатой. И доказывать обратное организации придется уже в суде.
Для кого обязательны медосмотры, как их учитывать и возмещать
В общем случае при трудоустройстве работодатель не вправе требовать от нового сотрудника больше документов, чем прописано в Трудовом кодексе (ст. 65). Исключение – случаи, когда для оформления необходимы особые документы: об отсутствии дисквалификации, диплом об образовании, свидетельство или удостоверение о квалификации, справка о состоянии здоровья.
В частности, при трудоустройстве обязательный медосмотр проходят несовершеннолетние соискатели. ТК предусматривает аналогичные условия для работников общепита, связанных с движением транспорта, занятых на вредных работах.
Кодекс говорит, что требования к предварительной или периодической медицинской комиссии могут быть указаны и в других нормативных актах. Например, для педагогических сотрудников они предусмотрены Законом об образовании №273 ФЗ (пп. 9 п.
1 ст. 48).
Чем заменить компенсацию
НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.
Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.
Платим за лечение работников и членов их семей…
Иногда работодатель взваливает на себя некоторые форс-мажорные расходы своих работников. Один из таких случаев — оплата дорогостоящего лечения. Подобная выплата обычно делается за счет чистой прибыли. Облагается ли она страховыми взносами? Нужно ли удерживать НДФЛ? Если нет, то какие документы необходимо иметь?
Льгота по НДФЛ
В силу п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физического лица в виде сумм, уплаченных работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей. При этом в данной норме указаны следующие условия ее применения.
Во-первых, эти суммы должны уплачиваться из средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Минфин России в письме от 21.10.2008 № 03-04-06-01/311 поясняет, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания без удержания НДФЛ связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль. То есть в качестве одного из условий освобождения определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.
Во-вторых, льгота применяется при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий. В письме Минфина России от 20.06.2007 № 03-04-05-01/196 разъясняется, что п. 10 ст. 217 НК РФ не установлено различий между российскими и иностранными медицинскими учреждениями, оказывающими медицинские услуги или осуществляющими лечение налогоплательщика и (или) членов его семьи.
В-третьих, льгота применяется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Иначе говоря, документы к моменту выплаты средств должны быть уже в наличии. Если их не будет, то НДФЛ придется удержать, а потом, когда работник представит документы и соответствующее заявление о возврате налога, в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ, излишне удержанную сумму налога налоговый агент сможет вернуть работнику.
Материальная помощь: налогообложение и страховые взносы
Кто же может получить материальную помощь на работе? Давать материальную помощь или не давать — это право работодателя. Материальная помощь может также выплачиваться выборочно. В течение календарного года сотрудник обладает необлагаемым лимитом матпомощи в 4000 рублей на различные цели. Лимит в 4000 рублей не зависит от того, в какой связи были выписаны деньги. Это может быть:
- свадьба;
- день рождения;
- материальная помощь к юбилею (налогообложение 2020);
- приобретения;
- лечение и пр.
Налогообложение материальной помощи в 2020 году и страховые взносы с нее различаются в зависимости от того, превышают ли выплаты 4000 руб.
Исключение составляют только:
- смерть сотрудника или его родственника;
- рождение ребенка;
- стихийные бедствия и террористические акты.
Когда подчиненный становится родителем, ему можно выплатить до 50 000 рублей без расчета страховых взносов. Матпомощь в связи со смертью члена семьи, возмещение ущерба из-за травмы, теракта, ЧП или аварии не включаются в базу для расчета страховых взносов и НДФЛ. Таким образом, налоги на материальную помощь и предельная сумма в 2020 году пока остаются неизменными.
Учтите, что единовременной материальной помощью считается выплата на определенные цели, начисленная не более одного раза в год по одному основанию, то есть по одному приказу (Письмо ФНС России № АС-4-3/13508). Как человек получит деньги — сразу всей суммой или частями в течение года — значения не имеет (Письмо Минфина России № 03-04-05/6-1006).
Какими налогами облагается материальная помощь в 2020 году?
15.09.2020Российский налоговый портал
- Какие налоги должен заплатить бухгалтер в бюджет, если сотрудник попросил выплатить ему материальную помощь?
- Напомним, что основания, размеры и порядок выплаты материальной помощи определяются организацией в коллективном договоре, локальном нормативном акте, трудовых договорах.
- Для того, чтобы получить материальную помощь, работник должен написать заявление на имя руководителя компании, а работодатель издает приказ и уже бухгалтер осуществляет начисление и выплату материальной помощи.
- Выплата поддержки обычно связана с наступлением определенных обстоятельств у работника, например, таких:
- 1. В связи с рождением ребенка,
- 2. Например, ваша сотрудница вступает в брак,
3. Смертью близких родственников и т.п.
Давайте рассмотрим – до каких сумм можно получить материальную помощь и не платить при этом налоги.
На основании подп. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь не входит в налоговую базу для НДФЛ, если ее общая сумма не превышает 4 000 руб. для одного сотрудника в одном налоговом периоде.
Компенсация расходов на лечение
Некоторые компании предоставляют своим сотрудникам такой дополнительный вид социальной защиты, как компенсация расходов на лечение. Признаются ли данные выплаты расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и взносами в государственные внебюджетные фонды?
Работодатель может закрепить положение о полном или частичном компенсировании сотрудникам стоимости медицинских услуг в коллективном (трудовом) договоре. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ст. ст. 41 и 57 ТК РФ.
Если же такие компенсации расходов сотрудников на платную медицинскую помощь в организации на постоянной основе не применяются, а предназначаются лишь определенным сотрудникам, целесообразно оформлять выплату каждой компенсации приказом руководителя организации. В приказе может быть указано, например, следующее: «Возместить сотруднику (Ф.И.О.) расходы на лечение в пределах 50% от стоимости платных медицинских услуг согласно подтверждающим лечение документам. Возмещение осуществить за счет чистой прибыли компании ». Приказ издается на основании соответствующего письменного заявления работника.
На расходование чистой прибыли компании на социальные нужды (в том числе на компенсации за платные медицинские услуги) необходимо иметь соответствующее разрешение ее учредителей.
Налогообложение Налог на прибыль
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Расходы, связанные с выплатами компенсаций работникам стоимости платных медицинских услуг, в данном перечне отсутствуют.
Минфин России в Письме от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81 разъяснил, что согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:
- любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи;
- суммы оплаты дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.
Перечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (Письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).
Расходы, связанные с выплатами работникам компенсации стоимости платных медицинских услуг, не признаются в целях налогообложения прибыли как «другие аналогичные расходы в пользу работников» (Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169).
Налогообложение Налог на прибыль
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Расходы, связанные с выплатами компенсаций работникам стоимости платных медицинских услуг, в данном перечне отсутствуют.
Минфин России в Письме от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81 разъяснил, что согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:
- любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи;
- суммы оплаты дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.
Перечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (Письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).
Расходы, связанные с выплатами работникам компенсации стоимости платных медицинских услуг, не признаются в целях налогообложения прибыли как «другие аналогичные расходы в пользу работников» (Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169).
Гарантии и компенсации работникам при исполнении ими государственных или общественных обязанностей
Глава 25 ТК посвящена гарантиям и компенсациям работникам при исполнении ими государственных или общественных обязанностей. Она состоит из трех статьей, содержащих в основном нормы отсылочного характера.
В соответствии с ч. 2 ст. 165 и ст. 170 ТК работник, исполняющий государственные или общественные обязанности, освобождается работодателем от основной работы на весь период исполнения им указанных обязанностей с сохранением за работником места работы (должности). Государственный орган или общественное объединение выплачивает привлеченному для исполнения государственных или общественных обязанностей работнику компенсации. Размер и условия выплаты компенсаций определяются ТК, иными федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации либо решением соответствующего общественного объединения.
Важно отметить, что гарантии и компенсации в рассматриваемом случае предоставляются работнику при условии исполнения им государственных или общественных обязанностей в рабочее время. Работодатель не может ссылаться на невозможность освобождения работника от основной работы по производственным причинам.
Помимо указанных выше мер социальной поддержки и льгот медицинским работникам полагаются, в частности, следующие.
Медработникам, прибывшим (переехавшим) на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие поселки, либо поселки городского типа, либо города с населением до 50 тыс. человек, при определенных условиях предоставляется единовременная компенсационная выплата в размере от 0,5 до 2 млн руб. (в зависимости от региона и должности работника) (пп. «а» п. 5, п. 6 Приложения N 5 к Программе, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2017 N 1640).
Доходы медицинских работников в виде указанной единовременной компенсационной выплаты не облагаются НДФЛ (п. 37.2 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, медицинским работникам, проживающим и работающим по трудовому договору в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), состоящим в штате по основному месту работы в федеральных государственных учреждениях, производятся ежемесячные денежные выплаты по оплате жилого помещения и коммунальных услуг в размере 1 200 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.12.2014 N 1607).
Отдельная выплата полагается за выявление в ходе проведения диспансеризации и профилактических медицинских осмотров населения онкологических заболеваний.
Так, врачу-терапевту, направившему пациента на осмотр (консультацию) врача-онколога, выплата производится в размере 500 руб. (ч. 28 ст. 51 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ; пп. «а» п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2019 N 1940).
Отметим также, что на период работы в медицинских организациях государственной системы здравоохранения субъектов РФ медицинские работники сохраняют право пользования служебными жилыми помещениями, предоставленными им в период работы в медицинских организациях муниципальной системы здравоохранения (ч. 14 ст. 100 Закона N 323-ФЗ).
Информирование граждан о мерах соцзащиты осуществляется, в частности, через Единый портал госуслуг и единый контакт-центр (ст. 5.2 Закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 28.05.2022 N 140-ФЗ; п. п. 1, 2, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.12.2020 N 1994; Приказы Минтруда России от 28.05.2019 N N 360 и 362).
Порядок налогообложения расходов на лечение сотрудников
Порядок начисления НДФЛ и страховых взносов при оплате лечения сотрудников зависит от следующих обстоятельств:
- включены ли условия о лечении сотрудников в трудовые договора и локальные нормативные акты;
- являются ли расходы исчислимыми в отношении каждого сотрудника, получившего медицинские услуги;
- оплачиваются ли расходы за счет чистой прибыли;
- имеются ли в наличии документы, подтверждающие расходы (в частности, договор с медучреждением, которое имеет лицензию на оказание услуги);
- получает ли сотрудник денежную компенсацию «на руки» либо компания выплачивает средства медучреждению напрямую.
Ниже разберем порядок налогообложения при оплате лечения сотрудников в каждом из случаев.
Доброта наказуема? Налоговые последствия оплаты лечения работников
ООО, находящееся на УСН (доходы), заключило договор со стоматологической клиникой на лечение и протезирование своих работников.
Будут ли суммы, уплаченные за лечение работников, облагаться НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ
при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и
в натуральной формах
.
К доходам
, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится
оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ,
услуг
) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (
п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ
).
То есть оплата Вашей организацией лечения
в стоматологической клинике в интересах работников признается
доходом работников
, полученным ими в натуральной форме.
Чем заменить компенсацию
НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.
Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.