Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Куда налоговый агент по НДС оплачивает налог в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде чем заключить сделку по приобретению продукции у иностранной компании, стоит выяснить, есть ли у нее представительство в России. Если оно имеется, то у покупателя не возникает дополнительных обязанностей, поскольку расчетом и уплатой НДС будет заниматься представительство. В подтверждение факта его существования целесообразно запросить у иностранной компании копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.
Что осталось незыблемым?
Введение единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 г. далеко не ограничивается изменением порядка заполнения платежных поручений на уплату налогов. Реформа гораздо масштабнее. В том числе, она коснулась налоговых агентов по НДС, существенно изменив для них «правила игры».
Тем не менее, российские покупатели по-прежнему исполняют функции налоговых агентов по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС при приобретении у иностранных лиц товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Быть налоговым агентом придется в отношении иностранца, который:
- не состоит на учете в налоговых органах в РФ;
- состоит на учете в налоговых органах РФ только в связи с нахождением на территории России принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения в РФ, но не осуществляет через него реализацию товаров (работ, услуг) российскому покупателю.
Новая категория налоговых агентов
В ряд положений главы 21 НК РФ, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, были внесены изменения после вступления в силу Федерального Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Изменения коснулись операций по реализации лома цветных и черных металлов, а также сырых шкур животных.
Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ сырых шкур и лома налог на добавленную стоимость исчисляет не продавец, а покупатель (в качестве налогового агента), исходя из стоимости таких товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога. Исключением стали покупатели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты должны расчетным путем исчислить налог на добавленную стоимость и уплатить его напрямую в бюджет. Эта обязанность лежит на них, даже если они не являются плательщиками НДС. Счета-фактуры при этом налоговые агенты выставлять не должны – это не предусмотрено положениями гл. 21 НК РФ.
Когда возникают обязанности налогового агента по НДС?
Случаи налогового агентства по НДС приведены в статье 161 Налогового кодекса. Налоговым агентом признается субъект хозяйственной деятельности, зарегистрированный в РФ, если он:
- приобретает на территории России продукцию (работы, услуги) у иностранного лица, которое не зарегистрировано в нашей стране в качестве налогоплательщика;
- является арендатором либо покупателем имущества у органов государственной власти или местного самоуправления;
- является участвующим в расчетах посредником при реализации на территории РФ товаров, работ или услуг иностранным лицом, не зарегистрированным в российской ФНС;
- реализует конфискат, бесхозные ценности, клады или имущество, подлежащее реализации по решению суда.
На практике чаще всего встречается аренда имущества у муниципальных органов, а также покупка товаров у иностранного контрагента.
Документальное оформление
Оформление счета-фактуры налоговым агентом должно производиться по общим правилам, то есть его следует составить не позднее 5 календарных дней после оплаты. Составляется документ в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж, а второй — в книге покупок когда у налогоплательщика возникнет право на вычет.
При заполнении счет-фактуры налоговым агентом есть свои особенности. Так, в строках 2, 2а и 2б необходимо указать реквизиты поставщика (продавца либо арендодателя). Если продавцом является иностранная организация, то в графах ИНН и КПП (строка 2б) нужно поставить прочерк. Выше было сказано, что при приобретении у иностранного контрагента работ и услуг НДС должен быть уплачен одновременно с перечислением денег поставщику. В этом случае в строке 5 счета-фактуры указывается номер и дата платежного поручения на перечисление налога в бюджет.
Налоговые агенты по НДС при приобретении услуг у иностранного лица с 01.01.2023
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 НК РФ, российские организации признаются налоговыми агентами по НДС, если они приобретают на территории РФ работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц:
-
не состоящих на учете в налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
-
состоящих на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом:
-
налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ);
-
при определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303);
-
налог рассчитывается с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Начисление НДС и счета-фактуры
Обычно вопрос о начислении НДС возникает если агент и принципал применяют разные системы налогообложения. Начисление налога на прибыль производится агентом на свою зарплату по договору.
Отчетной датой обычно является дата подписания акта выполненных работ, которая и является датой выполнения агентом работ для заказчика. После этого агент в пятидневный срок обязан выставить принципалу счет-фактуру на сумму, в которую входят оплата предоставленных по агентскому договору услуг и приплюсованный к нему НДС.
При этом нужно учесть, что даже если вы выступаете агентом при реализации продукции, которая НДС не облагается, то со своих доходов, если они плюсуются к их исходной стоимости и, соответственно, повышают конечную цену для потребителя, платить все равно придется.
Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов
Налоговая инспекция очень внимательно относится к организациям, привлекающим для развития своего бизнеса агентов. Это происходит по ряду причин. Главная их них заключается в том, что некоторые компании, пытаясь снизить налоги, “маскируют” подрядчиков, через заключение с ними агентского договора.
Вполне естественно, что налоговики активно борются с этим явлением. В сфере их внимания часто оказываются организации, которые ведут свою деятельность в полном соответствие с законодательством. Штрафных санкций порядочным предпринимателям проверка, безусловно, не принесет, но терять время и нервы тоже не стоит.
Для того, чтобы этого избежать, при работе по агентскому договору стоит учитывать некоторые нюансы. В частности, не стоит нанимать сотрудников — если вы перепоручаете свои обязанности кому-то еще, вас могут заподозрить в подрядной деятельности. А также своевременно предоставлять отчетность принципалу согласно заключенному с ним договору
Кроме этого, нередко вопросы у налоговиков возникают по причине того, что и сам этот документ оформлен не совсем корректно. Одним из обязательных требований является указание в нем точной информации о размере вашего вознаграждения за исполнение конкретных обязанностей.
Их перечень также прописывается в соглашении. Если в договоре будет указано, что вы обязуетесь что-то сделать, а заказчик, в свою очередь, обещает вам за это что-то заплатить, то, скорее всего, это очень заинтересует налоговиков. Работа по агентскому договору не является безвозмездной, поэтому отсутствие или размытость в нем этих сведений вызовет много вопросов.
Стоит отметить, что страховые агенты с НДС практически не сталкиваются, так как в своей деятельности они выступают от имени страховой компании и оплата услуг производится клиентами напрямую на счет страховщика. По сути, они сами ничего не продают и, соответственно, не влияют на ценообразование. Тем не менее, скрупулёзное отношение к документообороту и форме договоров даже в этом случае будет только плюсом.
Иногда налоговики запрашивают агентские договора на проверку и, если при этом будут выявлены какие-то недочеты, вопросы могут быть к обоим подписантам.
Налоговый агент по НДС: как исчислить налог и заполнить декларацию
О порядке и сроках уплаты налога в бюджет говорится в статье 174 Налогового кодекса. Для налоговых агентов, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранного лица, пунктом 4 этой статьи установлена специальная норма. Она введена Федеральным законом от 08.12.2003 № 163-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Указанная категория налоговых агентов перечисляет НДС в бюджет одновременно с выплатой денежных средств налогоплательщикам. Для этого в банк представляются два платежных поручения: одно — на перечисление денежных средств иностранной компании, другое — на уплату налога в бюджет.
Выписанный счет-фактуру налоговый агент регистрирует в книге продаж. В книге покупок он сможет сделать запись только после того, как будут выполнены все условия, предусмотренные для налогового вычета. Графы 5а и 6а в книге продаж, а также 8а и 9а в книге покупок в этом случае также не заполняются.
Налог на добавленную стоимость и его особенности в России в 2022 году
Участниками представленного налогового режима в 2022 году являются налогоплательщики, которые модно разделить на три категории — индивидуальные предприниматели, организации и лица, осуществляющие перевозки товаров через таможню. В обязательном порядке все они должны быть оформлены в ФНС и состоять на учете в данных контролирующих органах именно в роли плательщиков НДС. Кроме этого налога лица, обычно, применяют общеустановленный режим налогообложения, хотя в отдельных случаях возможны и другие варианты, например, использование УСН.
Закон устанавливает, что ООО, ИП и организациям предстоит платить НДС за действующий налоговый период по ставке 18%. Также существует объект обложения налога, который может рассчитывать на льготы и понижение базы до 10% или 0%. Система налогообложения утверждает, что плательщики обязаны самостоятельно рассчитать и уплатить ставку НДС, подать декларативную форму и отчеты. Чтобы правильно использовать прибыль, расходы и другие компоненты формулы для формирования налоговой базы, надо изначально рассчитать все по установленной ставке, а затем отнять налоговый вычет.
Кто такие налоговые агенты по НДС
- Поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Также, если вы заказываете товары или услуги у физлица, то налоговым агентом вы не будете.
- Приобретаемый товар или услуга облагаются НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в п.3 ст. 149 НК РФ. Самые распространенные — покупка неисключительных прав на ПО или научно-исследовательские услуги.
- Местом реализации является РФ.
- покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является РФ (этот нюанс подробно рассмотрим чуть ниже);
- арендуете государственное имущество у органов власти или купили его в собственность.
Именно поэтому следует тщательно проверять не просто правильность написания всех требуемых реквизитов, но и их актуальность на данный момент.
Важным обстоятельством, которое принципиально определяет обязанность арендатора уплачивать НДС, является заключение договора аренды непосредственно с федеральным или муниципальным органом власти (комитетом по управлению имуществом). Возможно заключение тройственного договора, где, помимо арендатора, выступает орган власти и тот хозяйственный субъект, на балансе которого содержатся основные средства, передаваемые в аренду.
Наиболее частый вариант налогового агентирования – приобретение на российской территории товаров или услуг у иностранного юридического лица. Для того чтобы обязанность по исчислению и уплате НДС перешла к покупателю, необходимо одновременное исполнение трех условий:
Налоговые агенты по НДС-2017: инструкция со схемами и примерами
Пример: организация арендует помещение у муниципалитета для размещения офиса за 300 000 руб. в месяц. Сумма НДС составляет 300 000 * 18/118 = 45 762,71 руб. Доля облагаемых НДС операций составляет 5% в общем объеме выручки (п.4 ст. 170 НК РФ). 30 марта организация перечисляет в бюджет 254 237,29 руб. в счет арендной платы за март и 45 762,71 руб. в счет уплаты НДС. В бухгалтерском учете произведены соответствующие начисления арендной платы. При формировании декларации за 1 квартал организация отразит: — начисление налога к уплате в качестве налогового агента 45 762,71 руб., — сумму НДС к вычету 2 288,14 руб. (45762,71 *5%). Разница между уплаченным НДС в бюджет и НДС, принятым к вычету (43 474,57 руб.), будет учтена организацией при расчете налога на прибыль в составе расходов на аренду помещения.
В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры налоговый агент указывает реквизиты продавца / арендодателя. В строке 2б (ИНН и КПП) счета-фактуры проставляются прочерки, если продавец — иностранная организация. В строке 5 счета-фактуры в случае приобретения работ, услуг у иностранной организации налоговый агент должен указать номер и дату платежного поручения, которым перечислен НДС в бюджет.
Оплата НДС в 2024 году: все изменения и требования
В соответствии с последними требованиями, в платежных поручениях, счетах-фактурах и иных документах, связанных с оплатой НДС, следует строго указывать следующие данные:
1. ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика)
ИНН является уникальным идентификационным номером налогоплательщика и представляет собой десятизначный код. Он используется для идентификации организации или индивидуального предпринимателя в системе налогообложения. Все документы, связанные с оплатой НДС, должны содержать ИНН налогоплательщика.
2. КПП (Код причины постановки на учет)
КПП представляет собой девятизначный код и является уникальным идентификатором предприятия или участника оборота, привлеченного к уплате НДС. КПП также необходимо указывать в платежных поручениях и других документах, связанных с уплатой НДС.
3. Банковские реквизиты
Для осуществления оплаты НДС необходимо указать банковские реквизиты налогоплательщика, такие как название банка, БИК (Банковский идентификационный код), расчетный счет и корреспондентский счет. Эти реквизиты позволяют правильно идентифицировать банк, осуществляющий перевод денежных средств.
4. Сумма и период платежа
Документы, связанные с оплатой НДС, должны содержать информацию о сумме платежа и периоде, за который осуществляется оплата. Сумма платежа указывается в российских рублях и должна быть точно рассчитана с учетом ставки НДС и суммы облагаемой базы.
Правильное и своевременное заполнение всех реквизитов при оплате НДС является важным условием соблюдения налогового законодательства и избежания штрафных санкций. Для получения более подробной информации и уточнения требований следует обратиться к налоговым органам или специалистам в области налогообложения.
Убедитесь, что вы всегда используете актуальные реквизиты и правильно заполняете документы при оплате НДС, чтобы избежать неприятностей и проблем с налоговыми органами.
Какие реквизиты использовать для оплаты НДС
В 2024 году были внесены изменения в реквизиты для оплаты НДС, которые необходимо учесть при осуществлении платежей:
- ИНН организации — код, который присваивается каждой организации для идентификации ее в системе налогообложения;
- КПП организации — код, который указывается для идентификации подразделений организации;
- ОКТМО — код территориального уровня, который используется для определения налоговой принадлежности;
- Банковские реквизиты — реквизиты банковского счета организации, на который будет осуществляться перевод средств;
- Номер договора — номер договора, заключенного между плательщиком и получателем услуг или товаров;
- Сумма платежа — сумма, которая должна быть уплачена в качестве НДС.
Все вышеуказанные реквизиты обязательно указываются при оплате НДС в 2024 году. Неправильное заполнение реквизитов может привести к задержке платежа или его отклонению. Поэтому особое внимание следует уделить корректному заполнению всех реквизитов при осуществлении платежей.
Оплата НДС производится в соответствии с установленными законодательством правилами.
1. Сроки оплаты:
Оплата НДС производится налогоплательщиком в течение календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Например, если отчетный период закончился 31 января, то оплата НДС должна быть произведена до 28 февраля.
В случае применения квартального отчетного периода, оплата НДС производится в течение первых 25 дней месяца, следующего за истекшим кварталом.
2. Способы оплаты:
Оплата НДС может быть произведена следующими способами:
- банковским переводом;
- наличными в кассе налоговой инспекции;
- через электронные платежные системы.
Необходимо учитывать, что каждый налогоплательщик может выбрать наиболее удобный для себя способ оплаты НДС.