Поясняем бухгалтерский баланс

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Поясняем бухгалтерский баланс». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.

Что такое бухгалтерский баланс

Бухбаланс — один из основных документов, опираясь на который можно проанализировать результаты работы компании, поскольку в нём отражается вся информация об имуществе и долгах в денежном эквиваленте.

Бухгалтерский баланс нужен самому предприятию, а также для акционеров и ФНС. Баланс также потребуют в банке, если компания планирует взять кредит.

Виды бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс классифицируют по различным признакам – сроку его составления, характеру данных, назначению, способу отражения информации.

По способу отражения различают:

• сальдовый – сформированный на определенную дату;
• оборотный – составляется по оборотам за определенный период.

Различают балансы и по отношению к моменту составления:

• текущий составляется на отчетную дату;
• вступительный – на начало деятельности;
• санируемый понадобится на этапе так называемого оздоровления компании, которая находится на грани банкротства;
• ликвидационный – при ликвидации;
• разделительный или объединительный – при разделении или соответственно объединении организаций.

Выделяют балансы по объему данных:

• единичный – отражается по одной компании;
• сводный баланс включает суммы нескольких организаций;
• консолидированный – по нескольким взаимосвязанным организациям, между которыми исключаются внутренние обороты при составлении отчетности.

Баланс по своему назначению делится на 4 категории:

• предварительный также известный как пробный;
• окончательный;
• отчетный;
• прогнозный.

По характеру исходных данных баланс бывает инвентарным – составленным, согласно результатам инвентаризации, а также книжным – только по учетным данным. Есть еще одна разновидность по этому признаку – генеральный бухгалтерский баланс. В его основе учетные данные, которые учитывают результаты инвентаризации.

Баланс по способу отражения информации бывает:

• брутто ― с включением данных регулирующих статей (резервы, амортизация, наценка);
• нетто – с исключением данных регулирующих статей.

Может иметь различия форма отчетности №1 и в зависимости от организационно-правовой формы организации – государственная, совместная, частная, а также вида деятельности (основная или вспомогательная). Делятся балансы и по периодичности – на квартальные, месячные и годовые.

Различают несколько видов бухгалтерского баланса:

• горизонтальный – валюта баланса определяется как сумма активов, которая в свою очередь равна сумме капитала и обязательств;
• в вертикальной отчетности валюта баланса равна величине чистых активов, другими словами, величине капитала. Чистые активы равны активам предприятия за вычетом обязательств.

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

• Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
• Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
• Расчет зарплаты, учет денежных операций;
• Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
• Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Бухгалтерский баланс компании состоит из двух одинаковых таблиц, и представляет собой набор сведений о финансовом состоянии корпорации в рамках определенных временных границ. Регламенты заполнения подобной, чрезвычайно важной и нужной документации, конечно же, периодически меняются. Например, в 2019 году на территории Российской Федерации вступил в полную силу Приказ Минфина №61-Н, привнесший следующие законодательные вариации:

• запрет на использование показателя «миллион рублей» — теперь отчетность принимает во внимание только тысячи;
• необходимость предоставления выкладок об аудиторской организации, ответственной за проведение профильных проверок;
• замена пункта ОКВЭД на ОКВЭД-2 в шапке бланка — достаточно специфичный момент, просто облегчающий некоторые аспекты работы современных бухгалтеров.

Кроме того, несколько лет назад правительственные органы утвердили и опубликовали постановление, запрещающее предпринимателям сдавать отчеты в бумажном виде. Теперь весь документооборот реализуется в цифровом, электронном формате.

ББ – это документ, который презентует компанию потенциальным кредиторам и партнерам. Они изучают отчет и оценивают финансовое положение организации. В зависимости от данных, которые содержатся в документе, кредиторы, инвесторы и партнеры принимают решение о сотрудничестве с предприятием.

Например, банки и кредитные организации изучают баланс, прежде чем выдать компании новый кредит. Также документ сдается в налоговую службу и органы статистики. Вот в каких еще ситуациях может потребоваться бухбаланс:

• руководитель фирмы изучает документ и принимает решение, стоит ли участвовать в тендерах, аукционах;
• государственные учреждения на основе баланса могут оформить компании необходимую лицензию или сертификат.

Обычно отчет изучается вместе с отчетом о прибыли и убытках. В совокупности там содержатся все необходимые метрики для оценки финансового «здоровья» фирмы. По балансу компания может занимать одно из трех положений:

• нейтральное. У компании нет прибыли, однако она не несет убытков;
• положительное. У компании есть прибыль или накопления внутри организации и их объем превышает убытки;
• убыточное. У фирмы есть долговые обязательства, но нет средств, чтобы погасить задолженность.

Примеры употребления на «Секрете»

«Путём составления недостоверных бухгалтерских балансов объём финансовых поступлений Xerox, отражённый в документации, был увеличен в общей сложности на $6 млрд, что позволило компании выглядеть более привлекательно в глазах инвесторов».

(Бизнесмен Александр Лебедев — о том, как устроена фабрика грязных денег на Западе.)

«Учредителя можно уволить только через суд. <...> При этом исключённого участника нельзя просто выставить на улицу, громко хлопнув перед ним дверью. Ему обязаны компенсировать его долю в компании. Стоимость доли определяют на основании бухгалтерского баланса».

Какие показатели баланса расшифровывают другие приложения?

В пояснении уточняются не все показатели баланса. Приложения к бухгалтерскому балансу также включают:

• Денежные средства и денежные эквиваленты расшифровываются в отчете ДДС – отчете о движении денежных средств. В этом отчете нужно отразить все денежные поступления и выбытия за 2020 год, включая те, что не относятся к доходам и расходам. Например, получение займа или выплату за счет чистой прибыли. В ДДС не нужно отражать движение денег внутри компании.
• Размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам уточняются в ОИК — отчете об изменении капитала. Эта форма отчетности показывает то, как менялся уставной капитал за отчетный год, за счет каких источников, показывает структуру этих средств.
• Отчет о целевом использовании денежных средств. Применяется в случае расходования средств, выделяемых некоммерческим организациям из бюджета.

Первый раздел актива Бухгалтерского баланса

Первый раздел актива Бухгалтерского баланса носит название «Внеоборотные активы». Он содержит в себе:

• разнообразные внеоборотные активы,
• отложенные налоговые активы,
• финансовые вложения,
• доходные вложения в материальные ценности,
• основные средства,
• нематериальные активы.

Создавая компанию, учредители преследуют определенные цели, одной из которых является получение дохода от своей деятельности. Чтобы извлекать прибыль на протяжении длительного времени любое предприятие используют определенные активы организации. Какие именно, рассмотрим ниже.

Строка 110 «Нематериальные активы» берет во внимание сумму, которая получается из взаимодействия двух счетов: 04 «Нематериальные активы» (дебетовое сальдо) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (кредитовое сальдо). Полученная таким образом остаточная стоимость нематериальных активов и указывается в этой строке. Когда же компания, исходя из соображений учетной политики, по всем объектам НМА начисляет амортизацию без счета 05, то строка ПО баланса отразит дебетовое сальдо счета 04.

Нужно также понимать, что в ситуациях, когда полезный срок нма нельзя установить, то его (актив), нарекают нематериальным с неопределенным сроком использования и не амортизируют. Прежде, в таких ситуациях, организация самостоятельно определяла срок полезного использования либо дольше срока своей деятельности, либо дольше двадцати лет. Теперь же, для надежности расчета экономических выгод, которые будут получены в будущем, выбирается и способ амортизации, который на них основывается. Проще говоря, старая практика уступает новой по естественным причинам, потому что ненадежный расчет будущих экономических выгод забирает у фирмы право выбора и ей приходится амортизировать нематериальные активы линейным способом.

Учет и оценка нематериальных активов проводится, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое Минфин России утвердил 27 декабря 2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007).

Строка 120 «Основные средства» содержит информацию об объектах основных средств (ОС) компании, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объекты ОС – материально-вещественные ценности, которые применяются как средства труда во время изготовления продукции, в процессе выполнения работ, предоставления услуг и управления организацией. К ним можно отнести:

• здания и сооружения,
• машины и оборудование,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• внутрихозяйственные дороги,
• прочие соответствующие объекты.

Также учитываются:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• спец. инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации).

Они принимаются к учету на счет 01 и входят в состав ОС.

Сюда также указываем лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, что учтено по соглашению сторон, основные средства арендованного предприятия (если фирма арендуется как имущественный комплекс).

Все указанные активы организация принимает в учет в качестве ОС, если они соответствуют одновременно следующим условиям:

• объект пригоден для использования при создании товара, необходим для выполнении работ либо оказания услуг, а также для нужд организации, связанных с управлением;
• объект можно использовать на протяжение длительного времени, иными словами, сроком более 12 мес.или обычного операционного цикла, если он больше 12 мес.;
• организация в дальнейшей деятельности не планирует этот объект перепродать;
• объект принесет компании экономическую выгоду (доход) в будущем.

Есть объекты, которые не списываются со счета 01. Если объект передается в аренду либо безвозмездное пользование, его передают на консервацию, определяют на достройку или дооборудование, а также, объект находится в процессе восстановления, то со счета 01 он не списываются.

Основные средства вносятся в учет исходя из их остаточной стоимости. Исходя из целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно выбрать срок полезного использования имущества, при этом амортизация будет начисляться выбранным способом, изменить который в течение срока службы данного имущества она не может.Только если объект ОС изменен любым способом, например, модернизирован или реконструирован, срок его полезного можно изменить.

В соответствии с вн. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 компании на начало отчетного года разрешается переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценивать объекты ОС нужно путем пересчета их стоимости: первоначальной или текущей (восстановительной) Также придется пересчитать суммы амортизации, которые начислялись за все время использования объектов. В бухгалтерском учете обособленно друг от друга отражаются итоги переоценки объектов основных средств проведенной по состоянию на первое число отчетного года. Результаты такой переоценки не вносятся в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, их принимают при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Строка 130 «Незавершенное строительство».

Размер вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, которые запущены в эксплуатацию до государственной регистрации) Бухгалтерского баланса вносим по строке 130.

Фактические затраты компании по постройке объектов, произведенные до окончания этих самых работ, а также до внедрения этих объектов в эксплуатацию необходимо внести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», они должны быть учтены в составе незавершенного строительства.

Оборудование к установке принимаем к бухгалтерскому учету также по его фактической себестоимости в момент получения, с учетом расходов на доставку.

Его необходимо отражать по дебету счета 07 «Оборудование к установке», при этом нужно понимать, что к оборудованию, которому нужен монтаж, относятся объекты, что можно использовать только после сборки всех его частей, а также закрепленные к чему либо: опорам, фундаменту здания, к полу, перекрытиям между этажами, одним словом, к любым несущим конструкциям зданий и сооружений. Также к нему относится комплекты запасных частей подобного оборудования.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» включает в себя имущество, купленное для передачи во временное пользование с целью получения дохода (для передачи в лизинг прокат). Здесь бухгалтер покажет дебетовое сальдо на счете 03 за минусом амортизации, что накопилась по кредиту счета 02 субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Давайте же разберемся, какие вложения можно назвать доходными.

Доходными вложениями можно считаться имущество, которое организация купила с целью передачи в аренду и использует именно для этого. В случаях, когда имущество приобретено для собственного личного пользования,даже если его время от времени сдают в аренду, его к этой категории относить ни в коем случае нельзя.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

В строке 140 Актива Бухгалтерского баланса необходимо вносить все виды финансовых вложений, которые производятся организацией на период более года. В нем показываем сумму остатков счета 58 «Финансовые вложения» и счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет, указывая субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, что относятся к вложениям долгосрочным. Их нужно посчитать с учетом резерва под обесценение финансовых вложений, т.е уменьшить – кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений периодом более года.

Чтобы признать актив финансовым вложением, он должен соответствовать всем этим условиям одновременно:

• документы, которые подтверждают его право на финансовые вложения, а также на возможность получить денежные средства и прочие активы, полученные из этого права, должны быть оформлены надлежащим образом.
• переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями, такими как: риск колибания цены, риск неплатежеспособности дебитора, риск ликвидности);
• возможность приносить в скором будущем экономические выгоды (доход) как проценты, дивиденды или прирост их стоимости (как разницу цены продажи (погашения) финансового вложения и его же покупной стоимостью, как итог его обмена, использования для погашения обязательств организации, роста текущей рыночной стоимости и т.д.).

Финансовыми вложениями не учитываются выданные беспроцентные займы или приобретенные беспроцентные векселя, потому что тогда вложения не дают экономических выгод, доходов ни в процентной форме, ни в форме прироста их стоимости, и соответственно, указывать их как финансовые вложения нельзя.

В п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее -ПБУ 19/02), предоставлены основные объекты учета,считающиеся финансовым вложением. Итак, подробнее, это могут быть:

• ценные бумаги государства или муниципалитета;
• ценные бумаги прочих организаций, к ним отнесем долговые ценные бумаги, в которых указаны дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы чужих организаций, среди которых дочерние и зависимые хозяйственные общества;
• займы, которые выдаются другим организациям;
• депозитные вклады в организациях, связанных с кредитами;
• дебиторская задолженность, полученная с учетом договора уступки права требования;
• вклады,с учетом договора простого товарищества предприятия – товарища;
• другие аналогичные активы.

Приобретая ценные бумаги с неустановленным сроком погашения, нужно учесть их как долгосрочные в случае, когда фирма купила их с целью получения дохода по ним свыше года.

Финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету в сумме затрат инвестора по их факту.

Согласно с Планом счетов, финансовые вложения, которые производит организация, показываем по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту тех счетов, где учитываются ценности, которые подлежат передаче в счет этих вложений.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы».

По строке 145 баланса показываем дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если наша организация относится к малым предприятиям, то она может заявить в своей учетной политике, что оно не будет применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются именно теми организациями, применяющими это ПБУ.

Интересно то, что счет 09 может показывать совсем небольшой остаток. При этом эта сумма имеет существенное значение. Она показывает сумму, которая в последующих отчетных периодах уменьшит налог на прибыль . Судя из этого, отложенные налоговые активы в балансе нужно отражать отдельной строкой, т.к учесть эту сумму в состав прочих внеоборотных активов не можем.

Сформировать прибыль в бухгалтерском учете не то, что сформировать ее в налоговом, она считается по-разному. Из этого получается, что условный налог от бухгалтерской прибыли разнится от суммы налога на прибыль, которую фирме надо уплатить в бюджет. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли расходится с суммой налога на прибыль, которую организации нужно уплатить в бюджет.

Как ни крути, в бухгалтерском учете мы должны показать именно условный налог, а вместе с ним все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Разницы бывают временными и постоянными. Из них получаются постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенный налоговый актив можно рассчитать как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.

Когда в целях налогообложения расходы приняты частями получаются вычитаемые временные разницы. В бухучете они возникают сразу, если:

• начисленная в бухучете сумма амортизации превышает сумму, рассчитанную по правилам гл. 25 ПК РФ;
• для целей налогообложения и в бухгалтерском учете фирма списывает по-разному расходы коммерческие и управленческие;
• в бухучете перенесен на будущее убыток, уменьшающий доходы для налогообложения в последующих отчетных периодах;
• не возвращается организации переплата по налогу на прибыль, вместо этого ее засчитывают в счет будущих платежей;
• предприятие в бухучете включило еще неоплаченные затраты в стоимость материалов, хотя использует кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете.

Когда же отложенный налоговый актив определен, нужно внести его в баланс, иными словами, он должен отражаться в бухгалтерском учете – в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых вышла вычитаемая временная разница.

Пункт 19 ПБУ 18/02 дает право организациям показать в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. С этой целью нужно выяснить разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если дебит по счету 09 выше кредитового остатка по счету 77, значит их разницу мы покажем в строке 145 баланса. На этот раз строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» (пассив баланса) остается не заполненной. Эта схема действует и в обратном порядке: если остаток по счету 77 больше остатка по счету 09, то отразить эту разницу между необходимо по строке 515. Тогда, в этом конкретном случае не включается в баланс строка 145.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».

Для управления организацией в каждый данный момент необходимо знать, во-первых, какими видами средств она располагает, и каковы источники этих средств; во– вторых, в какой степени увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. Ведение счетов, открываемых на каждый вид средств и на каждый источник этих средств, дает такую информацию.

Бухгалтерские счета используются для накопления информации, ее хранения, контроля за движением имущества.

Бухгалтерский счет представляет собой способ группировки имущества и обязательств организации и текущего отражения изменений, происходящих с ними.

Счет строиться по Т-образной модели («Т– модель»), имеющей три элемента:

1) название;

2) левую часть – дебет;

3) правую часть – кредит.

Такое строение счета позволяет осуществить на практике принцип «двойственности», который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому в хозяйственной (экономической) системе всегда поддерживается баланс.

Сущность и значение двойной записи на счетах заключается в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме одновременно по дебету и кредиту разных счетов. В результате происходят равные изменения соответственно в Активе и Пассиве баланса, при этом равенство итогов Актива и Пассива не нарушается. Взаимная связь между счетами, корреспонденция счетов, установленная бухгалтерской записью (счетной формулой) называется в бухгалтерской практике, проводками.

С их помощью решаются проблемы:

Идентификации (когда произошла хозяйственная операция);

Оценки (каково стоимостное выражение результатов операции);

Классификации (каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция).

При решении этих проблем следуют принципам бухгалтерского учета и принятой организацией учетной политики.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется, по крайней мере, два счета: один из более дебетуемых счетов и один из более кредитуемых счетов. Если соотнести записи на счетах с балансовым уравнением:

Активы = Пассивы + Капитал.

Можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал.

КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

А) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

Б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

В) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

Г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

Д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

Е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

Ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

Создание инфраструктуры применения МСФО;

Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

История появления бухгалтерского баланса

В бухгалтерском смысле слово «баланс» существует приблизительно 600 лет. В исторической литературе встречаются различные версии, касающиеся периода появления этого термина, который относится к концу XIV – началу XV вв. Существует информация, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г.

Возникновение термина часто связывают с итальянским математиком Лукой Пачоли. Приведем его основные постулаты:

– суммы дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественны;

– сумма дебетовых сальдо всегда равна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

По мнению Пачоли, баланс – это структурированный документ, состоящий из актива и пассива. В актив попадали все счета с дебетовым сальдо, но значение дебета и кредита не объяснялось. Под дебетом понималась левая сторона любого счета, под кредитом – правая. Поэтому в актив вместе с действительно активными статьями попадали и статьи убытков, относящиеся к пассиву с экономической точки зрения. В пассиве же вместе с кредиторской задолженностью отражались прибыль и капитал.

С появлением в XIX в. балансоведения, основателем которого был И.Ф. Шер, связан следующий этап развития баланса. Шер утверждал, что в бухгалтерии учитываются только свершившиеся внутренние и внешние хозяйственные факты. Базу учета, по мнению Шера, составляет баланс. В связи с этим теорию его учета называют балансовой, а капитальное равенство (величина капитала организации равна разности объема имущества и ее кредиторской задолженности) – постулатом Шера.

На следующем этапе развития бухгалтерского баланса началось использование в бухгалтерском учете моделей, которые охватывают все его составляющие. В 1920-е годы как инструмент ведения учета активно развивалось и продвигалось моделирование.

Одной из значимых бухгалтерских моделей можно назвать разработку крупнейшего ученого в области бухгалтерского учета – профессора Н.А. Блатова. Его основной идеей была аксиома бухгалтерского учета – двойная запись. Блатов считал, что алгоритм бухгалтерского учета строится от счета к балансу. Таким образом, баланс является следствием двойной записи по счетам.

В рамках балансоведения развились теории статистического и динамического балансов. По статистической теории основной целью учета является учет имущества и определение его достоверной стоимости. В рамках динамической теории во главе учета ставился учет капитала и точный расчет финансового результата. К слову, последний подход получил широкое распространение в конце XX века.

Кому нужен бухгалтерский баланс

Польза бухгалтерского баланса заключается в том, что он характеризует экономические возможности организации, ее финансовое положение. Иными словами, состав и структуру активов и их источников.

С помощью его показателей специалисты организаций-партнеров, а также потенциальных контрагентов могут оценить финансовое положение данной организации. Банковские работники изучают бухгалтерский баланс для оценки платежеспособности заемщика. Специалисты налоговых органов получают из баланса плательщика данные о его прибыли, размере чистых активов, дебиторской задолженности и иную информацию. Собственники организаций с помощью бухгалтерского баланса определяют конечный финансовый результат работы организации в виде увеличения собственного капитала за отчетный период и судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности и является главным источником информации об имущественном положении организации. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники (машинограммы, диски, дискеты).

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте РФ. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определением главнейших его черт, при этом руководствуются принципом двойственности (двусторонности) который относится к фундаментальным основополагающим концепциям бухгалтерского учета. Данный принцип выражается уравнением двойственности или капитальным уравнением, научное обоснование уравнения принадлежит автору балансовой теории И.Ф.Шеру (1890 г.):

Активы – Обязательства = Собственный капитал.

Величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью. Несколько позже Ф. Ляйтнер внес в эту формулу важное уточнение: в левой части представлено косвенное исчисление величины собственных средств, в правой – прямое определение этой величины.

Сегодня в большинстве научных и учебных источников левую часть уравнения называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами. В п. 49 раздела «Принципы» [Международные стандарты финансовой отчетности. КМСФО] указывается, что «капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».

В современной практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности (узаконенное Ж. Б. Дюмарше), на котором базируется форма финансовой отчетности Бухгалтерский баланс. Формальное балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

В России это равенство выглядит в следующем виде:

Активы = Пассивы.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

— форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

— форма отчета/вертикальная с преобладанием формы отчета.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, британский (англо-саксонский) и континентальный (проформы).

Таблица 2.1.

Схемы формирования балансовых таблиц

	Американский баланс	Британский баланс	Континентальный баланс
Статьи активов	Размещаются по убыванию их ликвидности	Размещаются по возрастанию их ликвидности	Размещаются по возрастанию их ликвидности
Статьи пассивов	Приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обязательств и заканчивая капиталом	Приводятся по возрастанию востребованности, начиная с капитала и заканчивая долгосрочными обязательствами
	Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам и статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств — используемым капиталом.

Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• оборотные активы — активы, используемые менее 1 года, например: материалы, сырье, денежные средства, дебиторская задолженность и другие;
• внеоборотные активы — активы, используемые более 1 года, например: оборудования, нематериальные активы, здания, долгосрочные вложения и другие.

Внеоборотные активы считают менее ликвидными, чем оборотные, то есть их обращение в деньги более длительное. Когда Актив показывает, какое имущество имеет фирма, то Пассив — это источники, из которых сформировано это имущество. Пассив баланса имеет 3 раздела:

• резервы и капитал (это собственные средства владельцев фирмы);
• краткосрочные обязательства (например, задолженность перед поставщиками или работниками);
• долгосрочные обязательства (например, кредиты, займы и другие задолженности).

Как составить баланс – требования к отчетности

Прежде чем задаваться вопросом, как составить бухгалтерский баланс, необходимо ознакомиться с основными требованиями, предъявляемыми к данной форме отчетности. В законодательстве установлены такие основные требования:

• отражение только достоверной и полной информации об имуществе и обязательствах;
• формирование данных на основе правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете;
• представление нейтральных сведений по отношению к пользователям, то есть они не должны ущемлять права одних пользователей в интересах других;
• приведение данных минимум за два отчетных периода — настоящий и предыдущий;
• составление бухгалтерского баланса на русском языке и в валюте РФ;
• подписание баланса руководителем компании.

Сроки сдачи для «особых» случаев

Отметим, что для новообразовавшихся, ликвидированных и реорганизованных предприятий сроки несколько иные. Рассмотрим даты предоставления формы № 1 для таких компаний:

1. Создание. Организация, которая образована до 30.09.2021, обязана отчитаться по общепринятым правилам, то есть до 31.03.2022. А вот те компании, которые были образованы после 30.09.2021, должны отчитываться не в 2022, а в 2023 г. То есть за отчетный период 2022 г. плюс срок существования в 2021.
2. Реорганизация. Все зависит от сроков регистрации реорганизации. Отчитываются не только фирмы, которые продолжили свою деятельность, но и «присоединенные» компании, которые завершили свою деятельность.
3. Ликвидация. Хозяйствующий субъект, который завершает свою деятельность официально, предоставляет промежуточный и окончательный бухбаланс. На сроки влияют даты сдачи документов на регистрацию ликвидации, предъявление претензий от кредиторов и другие факторы.

Похожие записи:

• ​Пособие малоимущим семьям в 2023 году
• В Соцфонде РФ рассказали про выплаты пенсионерам ко Дню Победы
• Расчет по страховым взносам: как отразить возмещение из ФСС