Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нужно ли платить авансовый платеж по УСН, если получен убыток». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Оплата налога по УСН с убытком по году
Закончим нашу таблицу для условного предприятия – продолжим ее до конца года и предположим, что этот финансовый период закончился для плательщика УСН по ставке 15% с общим убытком.
| Период | Доходы (руб.) | Затраты (руб.) | % | Налог (руб.) | Аванс (руб.) |
| 3 мес. | 100 000 | 80 000 | 15 | 3 000 | 3 000 |
| 6 мес. | 140 000 | 150 000 | 15 | ||
| 9 мес. | 250 000 | 240 000 | 15 | 1 500 | |
| Год. | 370 000 | 390 000 | 15 | 700 |
Из таблицы видно, что, несмотря в целом на убыточный год и работу по УСН с налоговой ставкой в 15%, бухгалтерии все равно придется доплатить налоговой 700 рублей. Откуда взялась эта сумма, и надо ли платить ее авансом?
На первый вопрос ответ определяется следующим образом. Поскольку за год образовался убыток, предприятие обязано заплатить минимальную ставку в 1% только от суммы дохода, которая в данном случае равна 370 000 × 1% = 3 700 руб.
Но в связи с тем, что 3 000 руб. из них уже были перечислены авансом по итогам 1-го квартала, бухгалтерии осталось перевести лишь разницу: 3 700 – 3 000 = 700 руб.
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Как долго можно списывать убыток на упрощенке
Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2018 года, должен быть списан не позднее 31.12.2028. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:
(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%
Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.
Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.
Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:
Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;
Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:
(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.
| Показатель (руб.) | Вариант 1 | Вариант 2 |
|---|---|---|
| Доходы | 2 900 000 | 2 900 000 |
| Расходы | 2 650 000 | 2 650 000 |
| Учтенный в текущем году убыток | 360 000 | 56 667 |
| Прибыль (убыток) | —110 000 (2 900 000 – 2 650 000 – 360 000) | 193 333 (2 900 000 – 2 650 000 – 56 667) |
| Налог (15%) | 29 000 | |
| Минимальный налог (1%) | 29 000 | 29 000 |
| Налог к уплате | 29 000 | 29 000 |
| Убыток, перенесенный на будущее | 29 000 (360 000 – 360 000 + 29 000 — 0) | 303 333 (360 000 – 56 667) |
| Экономия на «упрощенном» налоге в будущих налоговых периодах | 4 350 (29 000 *15%) | 45 500 (303 333*15%) |
Как определяют налоговую базу упрощенца
Действующее законодательство предлагает представителям малого бизнеса выбрать один из 2-х вариантов УСН. Они отличаются принципом расчета УСН в части налоговой базы и используемой ставкой:
| УСН 6% | УСН 15% |
| Фискальная база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде.
Расходы не влияют на величину обязательства перед бюджетом, что делает расчет УСН 6% несложным и для компаний, и для ИП. Этот вариант подойдет коммерческим структурам:
|
Налоговая база для этого типа упрощенки определяется как разница между поступлениями, полученным в отчетном периоде, и понесенными расходами.
В итоге расчет налога УСН 15% удобен хозяйствующим субъектам, чей бизнес сопряжен со значительными тратами. Важно, чтобы последние были подтверждены документально, имели экономическую целесообразность. |
На объектах УСН при формуле «доходы — расходы» существуют такие ситуации, при которых возможен убыток. Другими словами, когда показатели расходов больше показателей доходов, либо последние и вовсе отсутствуют. В данной статье будут рассмотрены основные аспекты «убыточной» деятельности и как это отражается в налоговом учете упрощенного вида.
22.03.2016
Здесь стоит иметь ввиду, что при налоговом убытке в бухгалтерском учете вполне возможно наличие прибыли, так как это совершенно отличающиеся друг от друга виды учета. Необходимо быть предельно аккуратным, чтобы изначально эти показатели не спутать между собой.
Что делать при налоговом убытке в отчетном периоде?
Согласно п.4 ст. 346.21 НК РФ, если организацией/фирмой на УСН был получен убыток на протяжении года по результатам отчетного периода, а именно одного квартала, полугодия или 9 месяцев, то авансовые платежи за отчетный период будут равны нулю. Другими словами, платить ничего не придется. При полном отсутствии каких-либо доходов в компании, по итогам года также платить ничего не нужно. В обратной ситуации уплачивается минимальный налог – 1% с величины дохода согласно п.6 ст.346.18 НК РФ.
Использование убытка, полученного в прошлые годы
На протяжении года, рассчитывая различные авансовые платежи, нельзя ни в коем случае брать в учет любые имеющиеся убытки – следует дождаться, когда год окончится.
«Упрощенцы» могут определять годовой налог, учитывая при этом убытки прошлых лет по желанию (п.4 ст.346.21, п. 6-7 ст.346.18 НК РФ). Так, убытки разрешается переносить на будущее, однако не больше, чем на десять лет. К примеру, убыток был получен в 2013 году, соответственно, последним годом его списания станет 2023.
Убыток имеет свой размер и сумму, которые вносят изменения в налоговую базу каждого налогового периода. Все это должно быть подтверждено в документальном виде:
— первичная документация, к ней относятся накладные, акты и т.п.;
— учетная книга доходов;
— учетная книга расходов;
— копии налоговых деклараций.
Вышеперечисленные документы хранятся в архиве столько, сколько они будут иметь права на перенос.
Убытки прошлых лет могут быть списаны в нынешнем году в полной сумме, а остаток по ним – переносится полностью или частично на любой год (однако не позже девятого).
При получении «упрощенцем» убытков в нескольких налоговых периодах, они должны переноситься на следующие налоговые периоды в том порядке, в котором они были получены. Об этом сказано в п.7 ст.346.18 НК РФ.
Если необходимо отразить убытки, необходимо определить величину единого налога по УСН на объекте «доходы-расходы». Для этого следует от доходов, полученных за год, вычесть расходы, осуществленные за тот же период, разницу между минимальным налогом и единым налогом по УСН за прошлый год, вычесть сумму убытков за прошлые года. Полученный результат умножается на ставку налога по единому налогу (обычно это 15%, в некоторых случаях бывает пониженная). Проделав данные манипуляции, на выходе получается единый налог по УСН «доходы-расходы».
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Учет убытков при реорганизации и смене режима
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя. При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Убыточность предприятия
Говоря об убытках предприятия, принято разделять два очень важных понятия (см. таблицу).
| Понятие | Пояснение |
| Бухгалтерский убыток | При его расчете берут во внимание реальные результаты предпринимательства. Учитывают в этом случае все вырученные от деятельности средства и понесенные в результате нее расходы. |
| Налоговый убыток | Он отличается от бухгалтерского убытка тем, что при его расчете во внимание берут не все виды доходов и расходов, а только те, которые «упрощенцы» могут признавать согласно НК РФ. |
Когда авансовые платежи не производятся
Мы уже выяснили, что при убыточности деятельности предпринимателя или организации за год их платеж составит только 1% от дохода (предусмотренный законом минимальный налог). Но нужно ли платить его авансом? Правильный ответ – нет, не нужно, поскольку налоговая база в этом случае – нулевая.
Как производятся расчеты аванса, если доходы оказываются меньше расходов?
- Рассчитываются поквартальные сальдо (доход минус расход), и на конец каждого последующего отчетного периода (6, 9 и 12 месяцев) соответствующие суммы складываются.
- Результат умножается на процент налога (меньше 6% ставка быть не может, но для 15%, согласно положениям ст. 346.20 НК, в некоторых регионах могут действовать понижающие коэффициенты).
- Размер налога к перечислению определяется следующим образом:
- 1 кв. – вся сумма;
- 6 мес. – итоговая сумма за минусом перечисления в 1-м квартале;
- 9 мес. – итоговая сумма за минусом перечислений за первые 2 квартала;
- год – итоговая сумма за минусом перечислений за первые 3 квартала.
Если итоговый результат оказался отрицательным, авансовых платежей делать не нужно.
Рассмотрим пример таких расчетов для условного предприятия, работающего по УСН (ставка 15%, суммы доходов и затрат нарастающие).
| Период | Доходы (руб.) | Затраты (руб.) | % | Налог (руб.) | Аванс (руб.) |
| 3 мес. | 100 000 | 80 000 | 15 | 3 000 | 3 000 |
| 6 мес. | 140 000 | 150 000 | 15 | ||
| 9 мес. | 200 000 | 190 000 | 15 | 1 500 |
У нашей организации по результатам года получился убыток, а в течение года перечисляли авансовые платежи по УСН «Доходы» Сейчас я так понимаю можно заплатить 1% от выручки, а у них разные кбк, вопрос — как использовать уплаченные суммы? Возможен ли зачет минимального налога из уплаченного УСН и какие сдавать отчеты в налоговую при этом.
юлия омск, кого волнует Ваш убыток, если у Вас УСНО 6%? Какой может быть в этом случае минимальный налог?!
Ст 346.18
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Последний раз редактировалось Просто Таша; 26.03.2009 в 11:50 .
Нет, это невозможно, эти налоги платятся в разные бюджеты,налоговики их перекидывать отказываются, закона такого нет, ваши платежи будут висеть как авансовые, т.е. в этом году на сумму уплаченных платежей(авансовых) вы заплатите меньше.
Так а минимальный налог 1%? Мы же не будем платить 6%?
юлия омск, минимальный налог только для тех, кто на 15% с «доходы минус расходы».
сейчас только звонила в налоговую, сказали написать письмо о возврате уплаченных сумм УСН и оплатить минимальный налог — ничего не понимаю
У меня 6% — то есть я плачу налог с выручкм независимо от того, что у нас убыток в балансе?
спасибо за помощь, но ничего я три фирмы веду, в следующей дох-расх, и тоже убыток, вот еще пока отчет не сформировала — а потом спрошу что с ней делать
Сейчас тоже звонила в ИФНС мне тоже сказали что все упрощенцы могут платить минимальный налог по итогам года.
теперь я вообще в тупике
почитала, но налоговая говорит о что возможна уплата минимального налога — кому верить?
юлия омск, еще раз читаем 346.18 НК и вылезаем из тупика. Нет для шестипроцентников минимального налога. Потому что у них не может быть убытка в целях налогообложения.
ЗЫ инспектор ФНС либо не понял, что речь о доходах, либо плохо знает НК (что не редкость).
и на ОСНО — за компанию с ними.
А можно вообще не платить, только как бы потом переплачивать не пришлось
юлия омск, еще раз читаем 346.18 НК и вылезаем из тупика. Нет для шестипроцентников минимального налога. Потому что у них не может быть убытка в целях налогообложения.
ЗЫ инспектор ФНС либо не понял, что речь о доходах, либо плохо знает НК (что не редкость).
В общем я перечисляю оставшуюся к уплате часть налога и сплю спокойно
Привет, друзья!
Я — ИП, зарегистрирован 09.02.2009. Вид деятельности — оказание консультационных юридических услуг.
Когда писал заявление на УСН, вариант (6 или 15 %) в его тексте конкретно не определял. В итоге получил уведомление о возможности применения УСН «Доходы».
Получается, у меня УСН 6 %, верно? И я чего-то не больно то этому рад.
Что я имею на сегодняшний день:
а)расходы на аренду помещения (месяц), для оплаты которой пришлось достать деньги из своего кармана и бросить их на свой расчетный счет, после чего перевести на счет арендодателя.
б)расходы на рекламу (полиграфия и СМИ) — есть копии чеков и т.д.
За все это время ДОХОДОВ НЕ БЫЛО.
Встает вопрос: что в декларации за 1 квартал? Как быть с расходами, которые я понес, и буду нести каждый месяц (аренда и вся остальная антанта)? Я что, из-за решения УФНС о переводе меня на 6 %, не смогу теперь выставить все это в расходы?
И еще: не додумаются ли налоговики признать налогооблагаемым доходом мои зачисления на р/с для оплаты аренды (при зачислении я зачислял, основание : «Поступления на счета индивидуальных предпринимателей)? Как я понимаю, у меня доходов НЕТ?
Утрата право применять УСН
НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.
Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:
- Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
- Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
- В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
- Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.
В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.
Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:
- Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
- Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
- Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
Как долго можно списывать убыток на упрощенке
Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ ).
При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2016 года, должен быть списан не позднее 31.12.2026. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:
(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%
Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ ).
Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.
Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб. а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.
Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:
Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;
Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:
(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.
Списание минимального налога
Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.
Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.
Почему налоги есть, а денег на счете нет
Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться. Случается ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль. В таких случаях предприниматели возмущаются: «Почему у меня налоги есть, а денег на расчетном счете нет»?
Пример 1:
Компания на ОСНО разместила рекламу в инстаграме, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухгалтерской отчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль.
Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.
Пример 2:
Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.
Причина в том, что для УСНО перечень расходов является закрытым, а спецоценка труда в него не входит (ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы уменьшают доход в бухгалтерском учете, и не уменьшают в налоговом.
Перенос убытков на будущее
По итогам налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, могут превысить доходы, которые определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Для целей УСН полученная разница именуется убытком. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученную по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчетных периодов (Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 N А48-6391/05-8).