Отчетность КИК (офшорных компаний)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность КИК (офшорных компаний)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Вне зависимости от разновидности аудита, всегда используется единая форма аудиторского заключения. Заключение о бухгалтерском состоянии предприятия должно составляться на русском языке, все денежные операции — отображаться в российских рублях. Аудиторы, работающие с вашей бухгалтерией, отвечают за правильную и объективную оценку достоверности работы проверяемого предприятия.

• Руководство ООО МФК «ИнкассоЭксперт» выражает благодарность Аудиторской компании «Камертон-АК» за проведение аудита за 2017 год. Аудиторская проверка показала, что специалисты «Камертон-АК» обладают высоким профессиональным уровнем, доброжелательны, дисциплинированы и ответственны Ясаков С.С Генеральный директор ООО МФК «ИнкассоЭксперт»
• Специалисты компании «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы бухгалтерского учета и финансового обеспечения нашего учреждения; разъяснили требования действующего законодательства, провели качественный правовой анализ заключенных учреждением хозяйственных договоров; оказали необходимую консультационную помощь администрации учреждения в организации и учета финансово-хозяйственной деятельности. Майоров А.Н. Директор ГБУ ЦД «Личность»
• При оказании услуги по разработке проектов Учетной политики, специалисты «Камертон- АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности. Прохорова Н.Д. Главный бухгалтер ФБУЗ «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации»
• Консультационные услуги в сфере организации бухгалтерского учета и налогообложения. оказывались специалистами ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» своевременно и на высоком качественном уровне. Учитывая результаты анализа качества и своевременности оказания консультационных услуг, мы предлагаем продолжить сотрудничество с ООО Аудиторская компания «Камертон-АК», заключив консультационный договор на 2013 год Урин В.Г. Генеральный директор ГБУК г. Москвы «МАМТ»
• В процессе осуществления аудиторских мероприятий специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» оказывали необходимую консультационную помощь в организации бухгалтерского учета нашего автономного учреждения, разъясняли положения и требования действующего законодательств, недостаточно четко прописанные в нормативных документах, давали полезные советы по решению текущих проблем финансово-хозяйственной деятельности. Дытынис Г.Д. Директор ГАУ НО «Управление госэкспертизы»
• В период аудиторской проверки специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы налогового и бухгалтерского учета нашего учреждения. Оказали необходимую консультационную помощь, разъяснили требования действующего законодательства, недостаточно четко прописанные в нормативных документах. Османов С.П. Начальник ФАУ «Главгосэкспертиза России»
• Специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» провели детальный анализ остатков по счетам бухгалтерского учета КП «Спортивный комплекс «Крылатское» с целью качественного и полного переноса их на счета бухгалтерского учета созданного на его базе ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта Будилин В.Г. И.О. Генерального директора ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта
• В период аудиторской проверки специалисты Аудиторской компании «Камертон- АК» на достаточно высоком уровне произвели все необходимые аудиторские процедуры в отношении системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности нашего учреждения. По результатам проверки отмечаем высокий профессиональный уровень специалистов ООО «Камертон-АК», а также достойное качество оказанных ими аудиторских услуг Молодкин К.А. Генеральный директор ООО «Лидера»
• Сотрудники «Камертон-АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; определили и порекомендовали наиболее оптимальные в условиях нашей финансово-хозяйственной деятельности методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности Домогарова Т.В. ФГБУ «ФНИЦЭМ им Н.Ф. Гамалеи»
• В период аудиторской проверки, несмотря на определенные сложности в получении необходимой информации в связи со сменой руководства бухгалтерией нашего учреждения, а также периодической смены в проверяемом периоде применяемых нами бухгалтерских баз данных, специалисты ООО Аудиторскакя компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы финансового обеспечения, бухгалтерского и налогового учета. Мазур А.И., Московский драматический театр имени А.С.Пушкина

Аудиторское заключение

Правильное заключение фирмы или самостоятельного специалиста должно содержать финансовую отчетность со всеми соответствующими печатями и подписями. Готовая оценка — это пакет документов, состоящий из пронумерованных листов. На обложке пакета ставится печать, а также указывается общее количество листов, использованных для проверки. Количество экземпляров индивидуально, но и у аудируемой фирмы, и у аудитора должно остаться как минимум по одному пакету документов.

По итогу работы оценивающего специалиста могут быть выданы следующие виды результатов:

• немодифицированный результат фирма получает, если в ее работе не найдены никакие погрешности и бухгалтерия признана достоверной;
• модифицированный отчет дается, когда аудитор доказал весомые нарушения в работе компании или же не получил достаточных сведений для нормальной оценки предприятия.

Последний результат, очевидно, очень плох, и его следует избегать, ликвидируя нарушения в работе компании, а также предоставляя специалисту всю необходимую документацию для оценки фирмы. Но даже у самой чистой бухгалтерии есть определенные погрешности, которые могут привести к такой негативной оценке вашей компании. Поэтому вы должны знать, какие формы модифицированного заключения бывают:

1. Мнение с оговоркой. Оговорка применяется, когда нарушения имеют существенный, но локальный характер. То есть проблема заключается в какой-либо конкретной отрасли работы предприятия, и недочеты никак не затрагивают другие сферы деятельности компании. Мнение с оговоркой аудитор может составить и в том случае, если у него нет данных относительно той или иной отрасли работы фирмы.
2. Отрицательный результат. Самый неприятный исход проверки для владельца компании. Отрицательное мнение говорит о всеобщих и катастрофических искажениях в бухгалтерских отчетах. Скорее всего, после отрицательного результата последуют дополнительные проверки, чтобы наверняка установить неправильную работу предприятия.
3. Отсутствие конкретных результатов. Аудитор вправе отказаться от выражения собственного мнения, если он не располагает доказательствами нарушений, но и сведений о правильной деятельности компании у него также нет.

Ознакомиться с правильно составленными формами аудиторского заключения можно, обратившись к приложениям Федерального стандарта аудиторской деятельности.

Результаты проверки считаются недействительными без подписей руководителя организации или отдельного лица, обладающего аттестатом аудитора. Также пакет должен быть подписан непосредственным проверяющим, который и отвечает за результаты оценки.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.

Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.

Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.

КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:

• распределение прибыли или доходов;
• управлением имуществом иностранной компании:
• распоряжение активами компании.

Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.

Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:

• являются контролирующими лицами КИК;
• обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):

• за непредставление уведомления;
• представление с опозданием;
• указание неверных сведений в уведомлении.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Кто должен уведомить о КИК за 2022 год

Обязанность по ежегодному направлению в налоговые органы уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК) распространяется на всех налоговых резидентов РФ, признаваемых контролирующими лицами. Резидент признается контролирующим лицом и обязан представлять уведомление о КИК, если (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):

• доля его участия в иностранной организации составляет более 25%;
• доля его участия в иностранной организации составляет более 10% при условии, если доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой организации превышает 50%;
• у него имеется возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли.

Изменение законодательства о КИК с 2021 года

Наличие у российского гражданина подконтрольной иностранной компании накладывает ряд обязательств. Во-первых, это уведомление налогового органа в следующем порядке:

1) Однократное уведомление об участии в иностранной компании (учреждении иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ)).

Уведомление об участии в иностранной организации подаетcя в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия в такой иностранной организации п. 3 ст. 25.14 НК РФ.

Если это не сделано вовремя, уведомление может быть подано в любой момент. Штраф за нарушение срока относительно небольшой — 50 000 руб. в отношении каждой иностранной компании (структуры), взимаемый однократно (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

2) Ежегодное уведомление о наличии контролируемых иностранных компаний (КИК), ИСБОЮЛ. Если у налогового резидента РФ была КИК (ИСБОЮЛ) в 2019 году, то уведомление подается в 2021 году — не позднее 20 марта организацией и не позднее 30 апреля физическим лицом (ст. 25.14 НК РФ, п. 1.1. ст. 223 НК РФ, пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ и письма Минфина России от 20.10.2015 г. № 03-03-06/60105). В аналогичном порядке подаются уведомления и за последующие года.

За непредоставление или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, штраф уже выше — 500 000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Дополнительно к уведомлению подается:

• финансовая отчетность КИК за тот финансовый год, по итогам которого резидент РФ подает уведомление (пп.1 п.5 ст. 25.15 НК РФ);
• аудиторское заключение по этой финансовой отчетности КИК, если аудит является обязательным в стране резидентства КИК или осуществляется добровольно (пп.2 п.5 ст. 25.15 НК РФ).

Документы должны быть переведены на русский язык.

Финансовая отчетность подается физическим лицом — вместе с уведомлением, организацией — вместе с декларацией по налогу на прибыль (срок предоставления которой — не позднее 28 марта).

За непредоставление этих документов предусмотрен такой же значительный штраф, как и за неподачу самого уведомления о КИК, — 500 000 рублей (п.1.1 ст. 126 НК РФ).

Налоговый орган также вправе в таком случае истребовать у резидента РФ эти документы, а резидент РФ обязан предоставить их в течение одного месяца с даты получения соответствующего требования (п.1, п.2 ст. 25.14-1 НК РФ).

Непредставление финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения даже после требования налогового органа влечет взыскание еще одного штрафа, уже в размере 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

Таким образом, даже если прибыль КИК не облагается налогом в России, контролирующее лицо должно представить финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение этой финансовой отчетности и любыми документами подтвердить, что прибыль КИК освобождается от налогообложения в России.

Как избежать обязанности по предоставлению этой информации?

1. Избавиться от контролируемой иностранной компании.

2. Перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК.

С 2021 года физические лица, имеющие одну или несколько КИК, могут снять с себя обязанность по раскрытию финансовой отчетности своих иностранных компаний, не обосновывать размер полученной ими прибыли, а уплачивать налог с «фиксированной прибыли». Своеобразный патент для КИК.

Суть режима заключается в следующем:

1. Ежегодно физическое лицо подает только уведомление о своих КИК (без финансовой отчётности, аудиторского заключения, без каких-либо дополнительных документов).
2. При этом необходимо уплатить налог с фиксированной прибыли. С 2021 года фиксированная прибыль составляет 34 млн рублей за все КИК, т.е. НДФЛ к уплате с такой прибыли составит ~ 5 млн.руб.
3. Применять данный режим налогоплательщик обязан непрерывно в течение минимум пяти лет или в течение минимум трех лет, если налогоплательщик перейдет на данный режим в 2021 году.

В течение указанных пяти или трех лет можно прекратить применять режим налогообложения фиксированной прибыли КИК только в ситуациях, когда налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом в отношении всех своих КИК либо если размер фиксированной прибыли будет увеличен в законодательном порядке.

Так просто?

Да и нет.

Уплата налога с фиксированной прибыли КИК:

• не освобождает контролирующее лицо от уплаты НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;
• не зачитывается в счет этого НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;
• не дает возможность зачесть в счет НДФЛ с дивидендов КИК налоги, уплаченные в стране регистрации КИК.

Чтобы стало совсем понятно, рассмотрим стандартный порядок уплаты налогов с прибыли КИК.

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Подача уведомления о КИК в 2021 году

Не всегда деятельность является прибыльной, особенно на начальных этапах. Поэтому нередко КИК фиксируют в отчетности убытки за финансовый год. Однако отрицательный результат деятельности можно перенести на будущие более благоприятные периоды и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу. Воспользоваться такой возможностью удастся только при условии, что прибыль иностранной компании определяется на основании финансовой отчетности.

Но, чтобы воспользоваться подобным правилом, следует обязательно уведомить компетентные органы – указать наличие убытка в уведомлении о КИК за соответствующий период.

Если прибыль иностранного юрлица определяется на основании отчетности, тогда ее разрешается уменьшить на дивиденды и пересчитать по среднему курсу за соответствующий период.

А еще в расчет прибыли иностранной компании не учитываются следующие доходы/расходы:

• переоценка/обесценивание долей в уставном капитале/паи/ценные бумаги/производные финансовые инструменты (деривативы, опционы);
• доходы/убытки от реализации долей в капитале/паев/ценных бумаг;
• прибыль/убыток дочерних компаний;
• расходы на формирование/прибыль от расформирования резервов.

То есть на вышеуказанные показатели разрешается уменьшить размер прибыли и уже тогда ее сравнивать с граничным показателем – 10 млн. рублей.

Данными правилами разрешается воспользоваться в следующих случаях:

• нет возможности предоставить финансовую отчетность;
• юрисдикция не обменивается финансовой информацией с РФ;
• контроллер самостоятельно выбрал этот вариант.

Касательно последнего – если контролирующее бенефициар юрлица принял решение определять прибыль по правилам гл. 25, тогда такой порядок будет действовать в течение как минимум 5 следующих налоговых периодов.

Нужно отметить, что такое решение должно быть зафиксировано в учетной политике налогоплательщика.

Если же применять правила гл. 25 — решение физлица, тогда ему необходимо указать соответствующие данные в декларации.

Наличие двух вариантов определения величины прибыли контролируемой иностранной компании обусловлено практической необходимостью – не все юрисдикции обязывают и требуют формировать финансовую отчетность и проводить ее аудит. Речь идет о классических оффшорах, таких как Белиз, Маршалловы Острова, Сент-Невис и Китс. Рассчитать уровень дохода в подобных компаниях не является возможным основываясь на балансе и отчете о прибыли и убытках. Однако это можно сделать, анализируя первичные документы и выписки с банковских счетов. Именно на такие компании и распространяется правила определения прибыли в соответствии с гл.25. Законодательство престижных юрисдикций в большинстве случаев обязывает вести официальную финансовую отчетность и делать ее аудит.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.

Аудиторское заключение подписывается:

• руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора;
• индивидуальным аудитором.

С 01 января 2022 года установлены новые правила подписания аудиторского заключения. Теперь определен порядок подписания аудиторского заключения (п. 3.2 ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ).

Аудиторское заключение, выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации вправе уполномочить иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи данных лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств (при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении самой аудиторской организации.

Дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Подробно о способах определения величины прибыли КИК

• она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
• она образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
• эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
• она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний: активной иностранной компанией; активной иностранной холдинговой компанией; активной иностранной субхолдинговой компанией;
• она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;
• она является одной из следующих иностранных организаций: эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
• она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;
• она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;
• контролируемая иностранная компания признается международной холдинговой компанией.

Физические лица в отношении всех принадлежащих им КИК вправе применить специальный порядок налогообложения: уплачивать ежегодно фиксированный налог с КИК в размере 5 млн. руб., без предоставления в налоговый орган финансовой отчётности КИК. Для этого, необходимо до 31 декабря года, за который налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли, подать уведомление в налоговый орган. Такой режим налогообложения КИК должен применяться не менее 5 последовательных налоговых периодов. Что хорошего в этом — фиксированная сумма прибыли КИК не зависит от количества КИКи нет необходимости прикладывать копию финансовой отчетности. Но при этом нельзя сумму уплаченного фиксированного налога зачесть в счет налога с полученных дивидендов, нельзя воспользоваться льготами освобождающими прибыль КИК от налогообложения.

Мы обещали рассказать, как уменьшили штрафы. Какое-то время понадобилось на изучение материалов дела. На налоговые требования существуют ограниченные сроки ответа, пришлось вникать в документы очень быстро. Клиент сообщил нам факты, представил документы. В своей позиции мы обратили внимание на то, что:

• совершение административного правонарушения в области контролируемых иностранных юридических лиц допущено впервые с момента государственной регистрации общества, ранее налогоплательщик не привлекался к налоговой ответственности за подобное и аналогичных нарушения в области налогового законодательства Российской Федерации;
• выразившееся в непредставлении в установленный срок налоговому органу уведомления о контролируемых иностранных компаниях налоговое правонарушение не повлекло за собой причинение вреда правам и законным интересам третьих лиц, охраняемым общественным отношениям, причинение имущественного ущерба, в том числе бюджетной системе Российской Федерации, а равно иным образом негативно не отразилось на поддержании законности и правопорядка в области налогового регулирования по причине освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в Российской Федерации;
• налогоплательщик с даты государственной регистрации при создании и до настоящего момента является добросовестным налогоплательщиком, не допускает в хозяйственной деятельности совершения действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, занижение налоговой базы, злоупотребление правом, а также избегает совершения иных действий, влекущих за собой нарушение норм действующего налогового законодательства Российской Федерации;
• налоговое правонарушение допущено налогоплательщиком с неумышленной формой вины, по неосторожности, общество не сознавало противоправного характера своего действия (бездействия), не предвидело вредных последствий и не желало наступления таких последствий, а равно сознательно не допускало их и не относилось к ним безразлично;
• самостоятельное исправление налогоплательщиком нарушения срока представления уведомления о контролируемых организациях, а также непродолжительный период пропуска такого уведомления;
• несоразмерность налоговой санкции в виде налогового штрафа в размере 100 тыс. руб. характеру, обстоятельствам и последствиям допущенного налогоплательщиком правонарушения.

Конечно, дополнительно мы подробно описали, как было получено требование, как предоставлен ответ. В результате удалось снизить штраф со 150 (ста пятидесяти) тысяч рублей до 35 (тридцати пяти) тысяч рублей по конкретному случаю.

Как было указано выше, аудиторское заключение в отношении отчетности, подлежащей обязательному аудиту, необходимо сдать в налоговый орган. За непредставление аудиторского заключения в установленные сроки предусмотрены следующие штрафы (статья 19.7 КоАП РФ):

• для юридических лиц — от 3 000 до 5 000 руб.;
• для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

В отношении эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, клиринговых организаций и др. непредставление или нарушение порядка и сроков представления информации, предусмотренной федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, влечет наложение административного штрафа (статья 15.19 КоАП РФ):

• на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификацию на срок до одного года;
• на юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

Ответственность наступает в случае неопубликования аудиторского заключения в установленный срок.

Таким образом, непроведение обязательного аудита и непредставление заключения по его итогам всегда влечет наказание для руководителя организации.

Чтобы избежать ответственности и выполнить требования законодательства, вовремя проходите аудит. Эксперты КСК могут оказать множество дополнительных услуг от восстановления учета до подготовки к налоговым проверкам и их сопровождению.

• Критерии обязательного аудита, действующие в 2021 году.
• Описание изменения порога дохода, при котором необходимо проведение обязательного аудита
• Кому в 2021 нужен обязательный аудит.
• Кто продолжит проходить обязательную аудиторскую проверку, несмотря на изменения
• Каким НКО можно не проводить обязательный аудит
• Ответственность за неисполнение обязанностей, вытекающих из аудита
• Выгода от получения аудита
• Почему Umbrella Group

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой независимую проверку порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, других аспектов финансово- хозяйственной деятельности компании и включает: подготовку к аудиту, его непосредственное проведение, оформление и передачу заключения заказчику.

Законодательством установлены требования к экспертам — аудиторское заключение может выдать только аудиторская организация — член СРО (член Ассоциации «Содружество» (СРО ААС)), которая работает по Международным стандартам аудита. (ст.3 Федерального Закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» с последующими изменениями (далее — Закон № 307-ФЗ)).

В нормативных правовых актах установлено правило проводить аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности в обязательном порядке. Но распространяется оно не на все организации, а только на те, которые соответствуют заданным критериям.

Ответственность налогоплательщиков

Закон предусматривает ответственность:

1. за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу, но не менее 100 000 рублей (Статья 129.5);
2. за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 1 Статья 129.6);
3. за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 2 Статья 129.6)

Штраф именно за неуплату или неполную уплату сумм налога не взимается в переходный период с 2015 по 2017 гг., а начинает применяться в отношении налоговых периодов, начиная с 2018 года, т.е. в 2019 г. Однако обязанность уплатить полную сумму налога при этом сохраняется.

В целом отметим, что предусмотренные Законом правила достаточно сложны, и на данный момент уже было внесено несколько блоков достаточно обширных поправок. Не исключено, что потребуется дальнейшая корректировка. Кроме того, при разработке закона были использованы многие положения, принятые в международной налоговой практике, в том числе в рамках ОЭСР. Основная проблема, которая может возникнуть в этой связи, состоит в отсутствии практического опыта применения данных положений налоговыми органами и судами, что может привести, например, к произвольному и расширенному толкованию некоторых понятий.

Какая разница между способами определения прибыли КИК

Наличие двух вариантов определения величины прибыли контролируемой иностранной компании обусловлено практической необходимостью – не все юрисдикции обязывают и требуют формировать финансовую отчетность и проводить ее аудит. Речь идет о классических оффшорах, таких как Белиз, Маршалловы Острова, Сент-Невис и Китс. Рассчитать уровень дохода в подобных компаниях не является возможным основываясь на балансе и отчете о прибыли и убытках. Однако это можно сделать, анализируя первичные документы и выписки с банковских счетов. Именно на такие компании и распространяется правила определения прибыли в соответствии с гл.25. Законодательство престижных юрисдикций в большинстве случаев обязывает вести официальную финансовую отчетность и делать ее аудит.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.

Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.

Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.

КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:

• распределение прибыли или доходов;
• управлением имуществом иностранной компании:
• распоряжение активами компании.

Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.

Виды доходов, с которых снимается налог для нерезидентов, не имеющих представительства

Большинство граждан понимает, что, даже не имея компании, есть очень много возможностей для получения дохода. Конечно же, правительство не может пропустить это мимо ушей, и уравнивает иностранцев в обязанностях платить налог. Так, есть список всех видов доходов, с которых им тоже придется выплатить налоги. Забираются эти суммы, правда, еще у источника выплат, и до иностранцев они просто не доходят. Такие доходы включают в себя:

1. Дивиденды, получаемые участником российских АО
2. Получаемые суммы после деления имущества
3. Поступающие проценты от третьих лиц по долгам
4. Суммы, после использования в России объектов интеллектуальной собственности. Наиболее очевидным примером есть кинотеатры, которые показывают зарубежные фильмы, а существенная часть выручки все равно переходит производителям продукта (за рубеж).
5. Прибыль, получаемая от продаж своих акций.
6. Получаемые суммы по международным перевозкам (по России), но только если здесь находится хотя бы один из пунктов (отправления-доставки).
7. Переводы от продаж или передачи в аренду собственного имущества – оно должно быть собственностью этой организации и находиться в РФ.

Как организовать филиальную отчетность, чтобы избежать налоговых претензий

Помимо декларации по налогу на прибыль (ее представление обязательно даже при нулевых показателях) и отчета о деятельности ПП потребуется представить налоговикам и иные отчетные формы и сведения. Например:

• имущественные декларации (при наличии недвижимости, транспорта, земли);
• «зарплатные» справки и расчеты (6-НДФЛ, 2-НДФЛ и др.);
• декларации по НДС (включая представление их копий в адрес налоговиков по месту учета с подтверждающими отметками того налогового органа, через который происходит централизованное исчисление и уплата НДС — если ПП перешел на централизованную систему исчисления и уплаты НДС через отделение в другом регионе РФ);
• сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий год и др.

Если деятельность ПП сопряжена с налоговыми рисками, оно может последовать рекомендациям налоговиков, заключающимся в следующем:

• исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств;
• уведомить контролеров о предпринятых мерах по снижению рисков (уточнении налоговых обязательств) путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогам за периоды деятельности с высоким налоговым риском;
• передать налоговикам вместе с уточненками пояснительную записку (ее форма приведена в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Кто является контролирующим лицом КИК?

Для целей КИК, российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную организацию, если:

• Доля его прямого или косвенного участия в организации более 25%, или;

Доля его прямого или косвенного участия в организации более 10%, и при этом доля участия налоговых резидентов России в этой организации более 50% (п.3 ст. 25.13 НК РФ), или;

• У него есть контроль над организацией в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей (п.6 ст. 25.13 НК РФ).

Российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную структуру без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), если:

1. Он является учредителем (основателем) и:

• имеет право получать прибыль (доход) этой структуры полностью или частично, или;

имеет право распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры, или;

• имеет право на имущество, переданное этой структуре (п.10 ст. 25.13 НК РФ)

2. Осуществляет контроль при выполнении любого из следующих условий:

• имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой, или;

вправе распоряжаться имуществом такой структуры, или;

• вправе получить имущество такой структуры в случае её прекращения (ликвидации) (п.12 ст. 25.13 НК РФ).

То есть, если к вам относится хоть одно из вышеперечисленных условий, вам нужно подавать уведомление о КИК.

Каким бывает мнение аудитора

Основной частью аудиторского заключения является мнение аудитора о достоверности отчетности.

В зависимости от результатов проверки оно может быть:

1. Немодифицированным. При этом аудитор выражает мнение о том, что проверенная отчетность во всех существенных аспектах отражает финансовое состояние компании и результаты ее деятельности.
2. Модифицированным. Такое заключение выдается, если проверяющий выявил существенные искажения данных, либо, когда у него не было возможности провести полноценную проверку из-за недостатка информации.

Модифицированное мнение может быть следующих видов:

• мнение с оговоркой — когда искажения или недостаток информации являются существенными, но не всеобъемлющими;
• отрицательное мнение — если выявлены всеобъемлющие искажения данных;
• отказ от выражения мнения – если не было возможности получить информацию и отсутствие данных оказало всеобъемлющее влияние на результат проверки.

Если проверяющий составил аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности без проведения проверки или его выводы явно противоречили предоставленным документам, такое заключение признается заведомо ложным. Решение о признании заключения ложным может принять только суд.

Похожие записи:

• С кем остается ребенок при разводе, если мать не работает?
• Уведомление о продаже комнаты в общежитии направляется письмом
• Новые сроки уплаты налога УСН в 2023 году и подачи декларации по УСН для ИП