Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как определить движимое или недвижимое имущество?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Казалось бы, ответ очевиден — недвижимость стоит на месте, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет. Однако все относительно: дело в том, что отдельное движимое имущество может в течение всего срока своей службы находиться на одном месте, хотя не исключены его демонтаж и замена. Мы не зря начали с такого разделения, так как иногда об этом забывают, обращая внимание прежде всего на то, зарегистрированы имущественные права на объект (недвижимость) или нет («движимость»).
Что «движимость» отличает от недвижимости?
Постараемся комплексно осветить вопрос. Начнем с базовых для расчета налога норм гл. 30 «Налог на имущество» НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета. Читатель может заметить, что в данном определении применяются понятия из разных областей законодательства.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Глава 30 "Налог на имущество" НК РФ ¦
L------------------T------------------------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------T------------------------------------¬
¦ Бухгалтерский стандарт - ПБУ 6/01 ¦ Глава 6 подраздела 3 "Объекты ¦
¦ ¦ гражданских прав" ГК РФ ¦
L------------------T-----------------+-------T------------------T----------
¦/ ¦/ ¦/
-------------------------------------T---------------T--------------------¬
¦ Объект ОС (инвентарный объект) ¦ Недвижимость ¦ Движимое имущество ¦
L------------------------------------+---------------+---------------------
В частности, классификация имущества между движимым и недвижимым содержится в гражданском законодательстве. Напомним, для чего применяется данный правовой акт — для правильного оформления отношений хозяйствующих субъектов и совершения ими сделок. Для бухгалтерского учета имущества (внимание: именно активов, а не доходов и расходов от осуществляемых партнерами сделок) не имеет значения его квалификация как движимого или недвижимого, а равно и факт государственной регистрации имущественных прав на объект основных средств. Объект может быть введен в эксплуатацию и поставлен на учет в качестве амортизируемого имущества независимо от того, обладает ли правообладатель зарегистрированными в установленном порядке имущественными правами.
В то же время объекты ОС определяет выделение имущества в инвентарные объекты, а не по принципу «движимое или недвижимое имущество». Хотя комплекс конструктивно сочлененных предметов, когда один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, наводит на мысль, что это как раз и есть выделение некого недвижимого инвентарного объекта. Но ведь не любой фундамент прочно соединен с землей, правда? Кроме этого, комплекс на фундаменте — это лишь частный случай инвентарного объекта, который может представлять собой как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет. В ПБУ 6/01 нет порядка разделения имущества между движимым и недвижимым, есть только указание на то, что в бухгалтерской отчетности, в частности в пояснениях к ней, должна быть раскрыта информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. О том, что должно входить в такой объект, в бухгалтерском Стандарте не разъяснено. Поэтому и получается, что правоприменителям нужно связать не взаимосвязанные в рассматриваемом вопросе бухгалтерское и гражданское законодательство и вывести результат для расчета налога. Для этого следует детально разобраться с гражданским и бухгалтерским законодательством.
Учет движимого имущества
ВАЖНО! Договор аренды движимого и недвижимого имущества от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Из сказанного выше ясно, что движимое имущество, как его понимает гражданское законодательство, в бухгалтерском учете будет отражаться на разных счетах.
На счете 01 и корреспондирующих с ним может быть отражено следующее движимое имущество, относящееся к основным средствам:
Критерии учета такого движимого имущества определены ПБУ-6:
Указанное движимое имущество амортизируется в БУ (способами: уменьшаемого остатка, линейным, пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока пол. использования).
В НУ всего два способа амортизации: линейный и нелинейный. Как правило, чтобы максимально сблизить учет и не делать лишних проводок, применяют в обоих случаях линейный метод.
Формула помесячной амортизации: Амортизация = ПС/ срок полез. использования. Проводка начисления: Дт 20 (20, 23, 26, 29, 44 и др. «затратные» счета) Кт 02.
Аналитический учет по счету 01 должен учитывать разделение имущества, находящегося на этом счете, на движимое и недвижимое. На счете 10 в разрезе субсчетов учитывается другой вид активов, отнесенный ГК РФ к движимому имуществу: запасы, материалы (сырьевые запасы, приобретенные п/фабрикаты, комплектующие, тара, запчасти и пр.) – все ТМЦ, которые в БУ невозможно отнести к основным средствам.
Заметим, что в НУ стоимость ОС «начинается» от 100 тыс. руб., в связи с чем в учете образуются временные разницы. Для учета всего разнообразия этой группы движимого имущества широко используются субсчета. Например, тара учитывается на с/счете 4, топливо – 3.
Проводки БУ: Дт 10 Кт 60, 76, 20, 23 и пр. — поступление материалов, в зависимости от источника поступления. Иногда используется промежуточный счет 15 «Заготовление и поступление ТМЦ»: Дт 10 Кт 15. Дт 08 Кт 10 – использованы ТМЦ в строительстве. Дт 20, 26, 28, 91, 44, 94 Кт 10 — переданы в производство, на ОХР, использованы на исправление брака, проданы, списаны как недостача ТМЦ.
Кроме того, в гражданском кодексе движимым имуществом названы денежные средства, учитываемые на активных счетах 50, 51 стандартными проводками. Приход: Дт 50, 51 Кт 60, 62, 66, 67 и пр. – приход (поступление) в кассу (на расчетный счет) из разных источников. На расход кредитуются 50, 51, по дебету указывается, куда ушли средства. Деньги могут также поступать на расчетный счет из кассы и обратно, например: Дт 50 Кт 51.
Ценные бумаги (ст. 130 ГК, п. 2) учитываются в БУ в зависимости от их вида и операций. Стандартно используется счет 58, реже – иные счета БУ.
Проводки БУ (пример):
НМА (товарные знаки, ПО, изобретения) также относят к движимому имуществу фирмы, несмотря на то что они не имеют физической формы. Характеристики НМА в остальном повторяют указанные для ОС, например, они должны использоваться более года в организации.
Проводки по ним, как и в предыдущем случае, отличаются разнообразием. Корреспонденции зависят от способа прихода НМА, способа его выбытия.
Почему важно точное разграничение?
Организации сталкиваются с трудностями разграничения объектов на движимые и недвижимые при ведении бухгалтерского учета. Например, при капитальном строительстве крупных производственных объектов в составе единого пускового комплекса, вводимого единовременно в эксплуатацию, может включаться несколько движимых и недвижимых вещей — зданий, строений, сооружений, временных построек, единиц оборудования. При этом на бухгалтерский учет это имущество может быть принято в качестве одного объекта инвентарного учета.
Кроме того, с 1 января 2021 года движимое имущество освобождается от налогообложения на имущество организаций (Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). При этом в законодательстве пока нет четких критериев разграничения движимого и недвижимого имущества.
Важность корректного разграничения движимого и недвижимого имущества сложно переоценить. Неправильная квалификация объекта недвижимости как движимого имущества может привести к признанию сделок по передаче прав на объект недействительными, квалификации объектов как самовольных построек и их сносу.
Делаем выводы по налогообложению
В первой из вышерассмотренных ситуаций в учете числится единый инвентарный объект — здание (сооружение) со всеми относящимися к нему системами и коммуникациями, необходимыми для эксплуатации. У бухгалтера нет выбора — в расчет налога на имущество целиком включается данный объект основных средств. Его разделение для целей налогообложения на части (составляющие) ст. 374 НК РФ не предусмотрено. При этом отсутствие факта государственной регистрации прав на имущество не освобождает бухгалтера от начисления налога. Облагаемым является имущество, прочно связанное с землей и предназначенное для извлечения дохода. В целях принятия к бухгалтерскому учету недвижимого имущества в качестве основных средств не требуются документы о государственной регистрации. Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных документов (Письмо ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@).
Во втором случае мы имеем дело с двумя объектами: здание (сооружение) и его общее имущество. Нет сомнений, что первый является недвижимостью, так как прочно связан с землей. О втором объекте этого сказать однозначно нельзя, но и под движимое имущество оно не подходит, его «свобода» условна. Общее имущество включает помещения, площадки, лестницы, коридоры, которые прочно связаны не с землей, а с самим зданием (сооружением), но оно же связано с землей. Следовательно, общее имущество также является частным случаем недвижимости и опять-таки независимо от регистрации на него имущественных прав признается объектом налогообложения. Сказанное справедливо, если у здания (сооружения) один владелец, который отдельно в учете может выделить непосредственно само здание и отдельно его общее имущество. Если владельцев несколько, задача усложняется тем, что между ними нужно поделить и общее имущество. Здесь нужно вспомнить, что находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01). Такой подход позволит поделить общее имущество здания (сооружения) и начислить с него налог на имущество.
Понятие и различия движимого и недвижимого имущества необходимо раскрыть для того, чтобы впредь не возникало путаницы. Начнем с определений.
Итак, недвижимым называют то имущество, что связано с землей. Характерной чертой является то, что его нельзя перенести с места на место, не причинив вреда. В виде исключения недвижимым имуществом называют космические корабли и морские суда.
Движимое имущество — это такое имущество, которое не относится к недвижимому. Отличительной чертой этого вида является то, что на него не требуется утверждение прав. Сюда можно отнести ценные бумаги, деньги и прочее.
Как вы видите, формулировки общие, и конкретных данных не имеют. По этой причине часто возникают вопросы о том, как платить налог за тот или иной объект.
Как правильно классифицировать
С 2013 года действуют правила, согласно которым необходимо обозначить принадлежность приобретения к определенной категории (движимое/недвижимое имущество) в бухгалтерском учете сразу после покупки. Как правило, с очевидными объектами вроде строительной техники или машины проблем не возникает. Эти вещи однозначно относятся к движимому имуществу.
Статья 130 Гражданского кодекса дает определение недвижимому имуществу. Там сказано, что им называют все, что неразрывно связано с землей. То есть, по идее, не должно возникнуть вопросов и при классификации сооружения. Движимое это имущество или недвижимое ? Если имеется капитальный фундамент, то оно причисляется к недвижимому.
В чем же тогда проблема? Она заключается в том, что в бухгалтерском учете и гражданском праве понятие этих объектов разное. К примеру, Гражданский кодекс оперирует понятиями «сложная» и «неделимая вещь», в то время как в бухучете таких определений нет.
В том же Гражданском кодексе говорится о том, что если несколько вещей образуют одно целое и используются по единому назначению, то называться это будет уже сложной вещью. Когда невозможно разделить объект без изменения его значения, вещь признается неделимой.
В бухгалтерском учете нет таких понятий, зато все вещи называются инвентарными объектами. Это может быть как отдельный элемент, который выполняет свои функции, так и объект со всеми сопутствующими приспособлениями.
Получается, что неделимая вещь по понятиям гражданского права в бухучете будет выглядеть как несколько инвентарных объектов, у которых разный срок полезного использования.
Чтобы было понятнее, приведем пример. Возьмем за основу здание с коммуникациями. Гражданский кодекс называет такой объект неделимой вещью. В то время как в Госстандарте от 1994 года рассматриваться здание будет по частям. То есть будет сеть канализации и газопровода, электросеть, сигнализационная сеть, телефонная и прочие.
Имущество движимое и недвижимое
При проверках налоговики ориентируются на информацию из ЕГРН. И как известно, они склонны к формализму. Поэтому следите за тем, чтобы в реестр по ошибке не попала движимость. Иначе доказывать право не платить налог вы будете в суде.
Минфин России напомнил о судебных решениях, в которых арбитры в решении вопроса о квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого, встали на сторону налогоплательщиков.
По мнению Росреестра России (письмо от 20 октября 2020 г. № 11-92-73-АБ/20) оборудование, которое неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, с момента присоединения к соответствующей недвижимости становится ее составной частью, при этом это оборудование не может рассматриваться в качестве самостоятельного объекта недвижимости.
Таким образом, Верховный Суд выявил, что судебная экспертиза (как и представленные сторонами заключения экспертов, полученные во внесудебном порядке) была проведена по вопросам, не имеющим значения для правильного разрешения дела.
Для того чтобы определить, что такое движимое имущество, мы можем обратиться к положениям главного нормативного акта РФ, в котором регулируются имущественные правоотношения, — а именно к Гражданскому кодексу. Сущность терминов, о которых идет речь, раскрывается в ст. 130 ГК РФ.
Движимое или недвижимое имущество – как определить?
Могут ли юридические лица заключить между собой договор безвозмездного пользования движимым или недвижимым имуществом?
ФСБУ 6/2020 определено, что для целей бухгалтерского учета ОС подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.
Сам по себе фундамент не свидетельствует о том, что возведенный объект — недвижимость. Это лишьодин из признаков недвижимости.
Автор семинара – Климова Марина, независимый консультант-практик по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и трудового права с огромным опытом консультирования. Семинар пройдет 15 марта в Москве.
Но есть виды движимых активов, которые должны регистрироваться в государственных реестрах. К таковым относится, к примеру, большинство средств транспорта. В некоторых случаях нужно регистрировать в компетентных ведомствах движимое имущество, используемое в определенных целях.
Зачем нужно деление имущества на движимое и недвижимое
Казалось бы, действительно – зачем делить имущество? Какая разница, ведь в любом случае пакет документов будет отдельный для каждого типа имущества, а цена так и вовсе разнится для каждого товара на рынке. К чему такое деление?
Это связано в первую очередь именно с законодательной базой России. Отношения между покупателем и продавцом, владельцем имущества и государством, владельцем и налоговыми службами регулируются разными законодательствами в случае с движимым и недвижимым имуществом. Таким образом, некоторые правила, применяемые к квартирам, неприменимы к техническому оборудованию и наоборот.
Знание типа своего имущества может помочь во время каких-либо судебных тяжб, а также при разделе совместно нажитого имущества при разводе. Особенно это знание пригодится служащим юридической сферы, поскольку зачастую они сталкиваются со спорными случаями, и от определения типа собственности может быть решен исход судебного разбирательства.
В целом разница в законодательстве состоит именно в том, что с недвижимым имуществом сделки осуществляются значительно сложнее, а в некоторых случаях они вообще невозможны. Недвижимое имущество требует таких документов, как план, схема, кадастровый или технический паспорта и так далее, в то время как на движимое имущество редко представляются подобные технические документы – по крайней мере, они необязательны и несут скорее справочную информацию для пользователя, нежели учетную – для государственных органов.
Государство значительно более внимательно регулирует имущественные отношения, связанные с недвижимостью. Например, чтобы купить автомобиль (пусть даже очень дорогой), от вас не потребуется столько усилий по сбору документов, как при покупке земли или квартиры. Это связано с тем, что недвижимое имущество имеет больше точек соприкосновения с имуществом государственным. Мы поговорим об этом чуть позже, а пока давайте рассмотрим основные различия между движимым и недвижимым имуществом.
Является объект движимым имуществом или относится к недвижимости
Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 274 НК РФ). В связи с этим для компании важно правильно определить вид приобретенного объекта.
Понятия движимого и недвижимого имущества содержатся в статье 130 ГК РФ. Однако в этой норме не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости. В частности, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.
То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст.34).
На практике такая формулировка вызывает споры в отношении широкого круга объектов — торговых павильонов, ангаров, пристроек к зданиям, складов, автомоек и автостоянок, АЗС, асфальтированных площадок и т. К тому же суды указывают, что связь объекта с землей не является единственным признаком, по которому он может быть отнесен к недвижимости (см.
И этот вопрос необходимо решать с учетом всех документов, имеющих отношение к спорному имуществу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28. 12.
Рассмотрим, какими основными критериями на практике руководствуются суды при отнесении объекта основного средства к движимому или недвижимому имуществу.
Что относится к движимому и недвижимому имуществу
Официальная позиция российского законодательства относительно разграничения этих двух категорий – наличие или отсутствие неразрывной связи с землёй. Если предмет можно переместить без причинения ей ущерба – он должен относиться к движимым. Если же изменение местоположения невозможно, и, более того, интересуемое сооружение находится на фундаменте, то это один из признаков недвижимости.
Однако вышеприведённые сведения слишком формальны и общи, чтобы урегулировать возникающие спорные ситуации. Так, к примеру, одни из наиболее обсуждаемых — модульные здания – являются они недвижимостью или нет? Или сложное производственное оборудование в производственных комплексах — хотя оно и установлено на фундаменте, одного критерия явно недостаточно для уверенной классификации таких сооружений.
Особенной позиции придерживается Верховный Суд РФ. Данный подход ближе к интересам юридических лиц, т.к. заявляет главным критерием назначение. Массивное оборудование, станки, установки и т.п. необходимы для выпуска продукции, а не для обслуживания зданий.
Важно трепетно относится к ведению бухгалтерии в части применения общероссийского классификатора основных фондов. По нему производственные установки относят к «машинам и оборудованию». Однако существует исключение: если единый недвижимый комплекс искусственно разделяется при бухгалтерском учёте. Тогда ФНС имеет право взимать налоги как с недвижимости.
Немаловажный критерий для модульных зданий – подключение к инженерно-техническим сетям. В случае проведения ресурсов непосредственно в сооружение от центральных сетей данный факт приближает здание к недвижимому имуществу.
Что есть движимое, а что — недвижимое
Определения понятий движимого и недвижимого имущества Налоговый кодекс не содержит. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ их следует применять в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства.
О том, что такое недвижимое имущество, сказано в п. 1 ст. 130 ГК РФ. Согласно этой норме к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также недвижимостью являются:
-
подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
-
жилые и нежилые помещения, предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Насколько прочна связь с землей?
В статье 130 Гражданского кодекса приведен один из ключевых критериев отнесения имущества к недвижимому – прочная (прежде всего физическая) связь с землей. Его суть заключается в следующем: если объект возможно переместить с одного места на другое без несоразмерного ущерба его назначению, он признается движимым имуществом. В этом случае прочная связь с землей отсутствует.
Вынесенный в заглавие вопрос – не пустой возглас. В судебной практике можно найти довольно много споров, когда физические лица или организации пытаются доказать, что принадлежащий им объект (пристройка, гараж, забор, строение, коммуникации и др.) является именно недвижимым имуществом. Ведь если суд признает возведенный объект движимым имуществом, последствия такого решения наверняка выльются в значительные финансовые затраты. Более того: зарегистрировать права на такое имущество невозможно, а если уже зарегистрированы – суд признает регистрацию недействительной. Раз имущество движимое, значит, принять решение о его сносе или переносе значительно проще. И вместе с тем следует иметь в виду, что самовольной постройкой может быть признано только недвижимое имущество (п. 1 ст. 222 ГК РФ). Приведем два примера из судебной практики: схожих, но разных по последствиям.
Пример 1
Фундамент торгового павильона – ленточный, стеновые панели облегченные типа «сэндвич». Таким образом, признаки недвижимого имущества отсутствуют. Оснований для регистрации права собственности на торговый павильон и признания его самовольной постройкой нет (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 апреля 2009 г. по делу № А38-1050/2008-15-87).
Пример 2
Согласно техническому паспорту, торговый павильон представляет собой здание с бетонным столбчатым фундаментом и имеет стены в виде трехслойных панелей по типу «сэндвич», перегородки из сборных панелей, односкатную железную крышу, дощатые, покрытые ДВП, линолеумом полы, металлопластиковые оконные проемы. Здание обеспечено центральным отоплением, водопроводом и канализацией. Следовательно, павильон прочно связан с землей. Перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. В связи с этим строение является недвижимым имуществом, признается самовольной постройкой и подлежит сносу (постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 августа 2010 г. № Ф03-5467/2010 по делу № А04-8600/2009).
Имейте в виду: для отнесения объекта к недвижимому имуществу помимо прочной связи с землей необходимо, чтобы он был создан в установленном порядке как недвижимость с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил. Тем самым прочная связь с землей – лишь один из признаков, по которому объект можно отнести к недвижимости. Сюда можно добавить, например, еще один существенный критерий – наличие стационарных подведенных коммуникаций.
Наличие фундамента не может однозначно свидетельствовать о недвижимом характере имущества. Сходную позицию можно встретить и в решениях арбитражных судов. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2008 г. № Ф04-7013/2008(15948-А46-9) по делу № А46-5563/2008 указано: наличие фундамента, на который установлен торговый павильон, не может служить основанием для отнесения данного павильона к недвижимому имуществу.
Вместе с тем в Градостроительном кодексе есть понятие «объект капитального строительства» (п. 10 ст. 1). Это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Заметим, что указанное понятие не тождественно понятию «объект недвижимости», хотя тоже не ограничивается критерием прочной связи с землей.
Не стоит забывать, что рано или поздно вторая часть Налогового кодекса будет дополнена главой о налоге на недвижимость, который заменит собой налог на имущество и земельный налог. В связи с этим вопрос о признании различных построек движимым либо недвижимым имуществом встанет более остро.
К сведению
Чтобы одному из супругов совершить сделку по распоряжению общим недвижимым имуществом (продать, обменять, подарить и др.), необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга (п. 3 ст. 35 ТК РФ). В отношении движимого имущества эта норма не применяется.